IPPB2/415-202/10-4/MG - Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia udziałów w spółce z o.o.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2010 r. (data wpływu 9 marca 2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 maja 2010 r. (data nadania 26 maja 2010 r., data wpływu 28 maja 2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 10 maja 2010 r. (data nadania 10 maja 2010 r., data odbioru 19 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowości opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 9 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowości opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 10 maja 2010 r. (data nadania 10 maja 2010 r., data odbioru 19 maja 2010 r.) wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 26 maja 2010 r. (data nadania 26 maja 2010 r., data wpływu 28 maja 2010 r.), w którym wyjaśnił, że w złożonym wniosku błędnie podał rok 2009 jako datę otrzymania pierwszej raty wynagrodzenia. W rzeczywistości - zgodnie z umową - zapłatę pierwszej raty Wnioskodawca otrzymał w roku 2010. W roku 2009 Wnioskodawca otrzymał zabezpieczenie zapłaty należności (od osób które poręczyły za dłużnika), z którego jednak przed upływem terminu płatności Wnioskodawca nie mógł skorzystać (stosowna umowa w tym zakresie została zawarta z bankiem). Stąd błędna informacja podana w pierwotnym wniosku. Wobec powyższego Wnioskodawca zmodyfikował w tym zakresie zapytanie podając datę otrzymania kwoty pierwszej raty wynagrodzenia od wspólnika na dzień 15 kwietnia 2010 r. Ponadto Wnioskodawca przedstawił postanowienia umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a drugim wspólnikiem (cytując wyciąg z postanowień aktu notarialnego):

Zobowiązanie do zapłaty wynagrodzenia oświadczenia woli o udzeleniu poręczeń i ustanowienie tytułu egzekucyjnego.

§ 1. Zdzisław P. w imieniu własnym oraz Mirosława P. zgodnie oświadczyli, że nieodwołalnie i bezwarunkowo zobowiązują się jako dłużnicy solidarni zapłacić na rzecz Wacława F. kwotę... zł (słownie: ..złotych), zgodnie z harmonogramem ujętym w § 3 niniejszego aktu.

§ 2 Kwota, o której mowa powyżej w § 1 niniejszego aktu, stanowi uzgodnione między Zdzisławem P. oraz Mirosławą P. a Wacławem F. wynagrodzenie należne Wacławowi F. z tego tytułu, iż na wniosek Zdzisława P. zgodził się sprzedać na rzecz Janusza O. 1050 (słownie: jeden tysiąc pięćdziesiąt) udziałów w kapitale zakładowym spółki pod firmą: "T" Spółka z o.o., z siedzibą w L. i tym samym zakończyć swoje uczestnictwo w spółce "T" Spółka z o.o. Wacław F. oświadczył, że na wniosek Zdzisława P. sprzedał (umową z dnia 18 grudnia 2008 r.) Januszowi O. 1050 (słownie: jeden tysiąc pięćdziesiąt) udziałów w kapitale zakładowym powołanej wcześniej spółki "T" Spółka z o.o.

§ 3 Płatność kwoty, o której mowa § 1 nastąpi w ratach według wskazanego poniżej harmonogramu:

§ 4 Płatność każdej z rat zostanie dokonana na rachunek bankowy Wacława F. prowadzony przez BANK B. S.A. Za dzień zapłaty uznaje się dzień wpływu środków na rachunek Wacława F.

§ 5 Zdzisław P. oraz Mirosława P, zgodnie oświadczyli, że w zakresie obowiązku zapłaty na rzecz Wacława F. kwoty... zł (słownie:. złotych), o której mowa w § 1, zgodnie z harmonogramem ujętym w § 3, jako dłużnicy solidarni dobrowolnie poddają się rygorowi egzekucji wprost z tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotowa interpretacja indywidualna udzielona została w zakresie pytania Nr 1 wniosku. Wniosek w zakresie pytania Nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy stan faktyczny przedstawiony w pkt 1 wypełnia wprost hipotezę regulacji zawartej w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym podatek od odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonanego przez osobę fizyczną w 2009 r. powinien wynieść 19 % uzyskanego dochodu.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku stanu faktycznego przedstawionego w pkt 2 (uzyskanie od wspólnika wynagrodzenia z tytułu zawarcia umowy, o której mowa w pkt 1) otrzymane od drugiego wspólnika wynagrodzenie wynikało z dokonania odpłatnego zbycia udziałów, lecz zostało otrzymane nie od podmiotu, na rzecz którego dokonano zbycia udziałów, a od dotychczasowego wspólnika, któremu zależało na tym, aby nabywcą udziałów została wskazana przez niego osoba. Z tego względu powołane przysporzenie należy również uznać za dochód z odpłatnego zbycia udziałów i podlega on 19 % podatkowi, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy opisany stan faktyczny nie podlega pod dyspozycję normy zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. uzyskany w roku podatkowym 2009 dochód stanowiący wynagrodzenie z tytułu dokonania zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz określonej osoby nie podlega opodatkowaniu według skali 18 % - 32 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Jak wynika z cytowanego powyżej przepisu przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną powstaje już w momencie przeniesienia własności tych udziałów na ich nabywcę - niezależnie od daty faktycznej zapłaty. Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2008 r. Wnioskodawca zawarł warunkową umowę sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz osoby fizycznej. Na mocy warunkowej umowy sprzedaży, w dniu 2 lutego 2009 r. Wnioskodawca otrzymał od nabywcy, umówione wynagrodzenie i z tym dniem doszło do sprzedaży udziałów. Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Jak już wskazano wyżej generalną zasadą jest, że podatku dochodowego nie płaci się od przychodu, lecz od dochodu, czyli kwoty przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania. Również dochód ze zbycia udziałów, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4) ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągniętym w roku podatkowym.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych udziałów:

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z warunkową umową sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, organ podatkowy nadmienia, iż określając rok podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy kierować się literalnym brzmieniem powołanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł ten wyraźnie odróżnia przychód należny, od jego faktycznego otrzymania, czyli zapłacenia. Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy "kasowej" definicji przychodu: są nim przychody należne, a nie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika. Niewątpliwie strony umów cywilnoprawnych mogą dowolnie określać swoje wzajemne prawa i obowiązki, w tym określać, iż przeniesienie własności udziałów na nabywcę nastąpi po ziszczeniu się warunku określonego w umowie, z czym mamy do czynienia przedmiotowej sprawie, na co wskazuje nakreślony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, co nie było przedmiotem niniejszej interpretacji.

Reasumując, w związku z otrzymaniem w dniu 2 lutego 2009 r. od nabywcy udziałów umówionej zapłaty ceny sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, zakładając, że z tym dniem doszło do przeniesienia własności udziałów na nabywcę, Wnioskodawca był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 19 % uzyskanego dochodu.

Organ podatkowy wskazuje, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.