IPPB2/415-1462/08-2/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2008 r. (data wpływu 20 października 2008 r.) uzupełnionym pismem (data nadania 23 grudnia 2008 r., data wpływu 29 grudnia 2008 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB2/415-1462/08-2/AZ z dnia 15 grudnia 2008 r. (data nadania 15 grudnia 2008 r., data doręczenia 17 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania informacji o wysokości wypłaconego stypendium - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania informacji o wysokości wypłaconego stypendium.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną W. W ramach swojej statutowej działalności zajmuje się min. wypłacaniem i rozliczaniem z właściwym Urzędem Skarbowym, stypendiów przyznanych uczniom szkół na podstawie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Na podstawie tego artykułu "wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego (...) - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie 380,00 zł". Z art. 21 ust. 10 ustawy wynika zaś że zwolnienie to stosuje się, jeśli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskuje jednocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e ustawy.

Wnioskodawca otrzymał od stypendystów, którym wypłaca stypendia, oświadczenia o których mowa w art. 21 ust. 10, w terminie przed pierwszą wypłatą stypendiów. Wysokość wypłacanych stypendiów nie przekracza kwoty 380 zł miesięcznie. Wobec tego, w świetle powołanych przepisów, są one zwolnione od podatku dochodowego a wnioskodawca nie ma obowiązku potrącania podatku.

Jak wynika z art. 35 ust. 10, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b są obowiązani do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium wg wzoru PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Informacji PIT-8S nie sporządza jedynie, jeżeli podatnik złoży do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie, że nie osiąga innych dochodów poza dochodami uzyskanymi od płatnika (wtedy płatnik ma jednak obowiązek sporządzić roczne obliczenie podatku PIT - 40).

Pismem z dnia 15 grudnia 2008 r. Nr IPPB2/415-1462/08-2/AZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez dostarczenie pełnomocnictwa lub innego dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dn. 23 grudnia 2008 r. (nadanym 23 grudnia 2008 r.) Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji, jeżeli wnioskodawca nie otrzyma do 10 stycznia 2009 r. od stypendysty oświadczenia, że nie osiąga innych dochodów poza dochodami uzyskanymi od płatnika - wnioskodawca ma obowiązek sporządzać i przekazywać właściwym urzędom skarbowym informację na druku PIT-8S w roku 2009 za rok 2008.

Zdaniem wnioskodawcy:

Przekazywanie takich informacji jest niecelowe, ponieważ w każdej z nich w rubryce d) umieszczona zostanie informacja, iż kwota po odliczeniu kwoty wolnej od podatku wynosi 0,00 zł. Jako że ilość wypłacanych stypendiów wynosi ponad 300, tyle samo informacji będzie musiał wnioskodawca sporządzić na druku PIT-8S, każdą w dwóch egzemplarzach i kopii. Wnioskodawca stoi na stanowisku iż nie powinien sporządzać informacji na druku PIT-8S w sytuacji gdy kwota podatku wynosi 0,00 zł. Sporządzanie takiej informacji jest niezwykle czasochłonne i kosztowne dla wnioskodawcy (koperty, znaczki pocztowe), będącego jednostką organizacyjną samorządu terytorialnego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 21 ust. 10 wymienionej ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e.

Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT-2C.

Przepis art. 35 ust. 10 cytowanej ustawy stanowi, że płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru (PIT-8S), i przekazać je podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT- 8S płatnicy stypendiów nie są obowiązani sporządzić w przypadku, gdy stosownie do art. 37 ustawy podatnik złoży płatnikowi przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone wg ustalonego wzoru, które traktuje się na równi z zeznaniem:

* płatnik jest obowiązany sporządzić, według ustalonego wzoru, roczne obliczenie podatku na zasadach określonych w art. 27, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wypłaca i rozlicza z właściwym urzędem skarbowym stypendia przyznane uczniom szkół na podstawie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy. Wypłacone stypendium nie przekracza kwoty 380 zł miesięcznie, a przed pierwszą wypłatą płatnik otrzymał oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 10 ustawy. W związku z czym Wnioskodawca nie miał obowiązku pobierać zaliczek na podatek dochodowym.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga okoliczność, czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8S o wysokości wypłaconego stypendium, jeżeli podatnik do 10 stycznia 2009 r. nie złoży stosownego oświadczenia o którym mowa w art. 37 ustawy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż sporządzenie informacji jest niecelowe oraz czasochłonne i kosztowne dla wnioskodawcy, ponadto w rubryce d) umieszczona zostanie informacja, iż kwota po odliczeniu kwoty wolnej od podatku wynosi 0,00 zł.

Stanowisko to należy uznać za nieprawidłowe z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy cytowanej powyżej, dopuszczają możliwość nie sporządzenia informacji PIT-8C, gdy stypendium korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy jedynie w sytuacji, gdy płatnik do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym otrzyma stosowne oświadczenie.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy sytuacji gdy płatnik do 10-ego stycznia stosownego oświadczenia nie otrzyma, tym samym na płatniku ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT- 8S. Przy czym argumentacja, iż sporządzenie informacji jest niecelowe oraz czasochłonne i kosztowne dla wnioskodawcy nie znajduje uzasadnienia w przedmiotowej sprawie.

Reasumując, w przypadku wypłacania stypendiów zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik na podstawie art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma obowiązek w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru (PIT-8S) i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z konstrukcji informacji PIT-8S wynika, iż w części D płatnik jest obowiązany wykazać kwoty wypłaconych za poszczególne miesiące stypendiów (kolumna "b") ze wskazaniem kwoty wolnej od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (kolumna "c").

Tym samym w przypadku gdy w części D informacji PIT-8S umieszczona zostanie informacja, iż kwota po odliczeniu kwoty wolnej od podatku wynosi 0,00 zł, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia płatnika z obowiązku wystawienia ww. informacji i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 1 października 2008 r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno - prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego:

XXX

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.