IPPB2/415-1457/08-2/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2008 r. (data wpływu 20 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 20 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W kwietniu 2006 r. Wnioskodawca wraz z przyszłą żoną (wówczas nie byli jeszcze małżeństwem) kupił mieszkanie. Żona Wnioskodawcy na mocy wniesionego wkładu własnego ma 1/5 własności, a Wnioskodawca sam zaciągnął kredyt hipoteczny i posiada 4/5 mieszkania. Obecnie Wnioskodawca jest w związku małżeńskim ze wspólnotą majątkową. Wnioskodawca nie korzystał dotychczas z ulgi odsetkowej. Wnioskodawca wraz z małżonką posiada księgę wieczystą tego mieszkania.

W najbliższym czasie Wnioskodawca wraz z małżonką planuje sprzedaż tej nieruchomości. Małżonkowie wiedzą, że przysługuje im prawo do zwolnienia z podatku w wysokości 10 % od przychodu, pod warunkiem, że złożą oświadczenie o przeznaczeniu pieniędzy na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca zamierza z uzyskanych ze sprzedaży pieniędzy spłacić wyżej wspomniany kredyt hipoteczny.

Pismem z dnia 18 października 2008 r. Nr IPPB2/436-394/08-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez udzielenie odpowiedzi:

* Czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy podatku dochodowego osób fizycznych... W złożonym wniosku Wnioskodawca zakreślił w części D.2 poz. 41 - Podatek od czynności cywilnoprawnych, natomiast z analizy złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawcy chodzi wyłącznie o podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ponadto jeżeli zakres interpretacji ma dotyczyć podatku od czynności cywilnoprawnych to należy właściwie sprecyzować pytania, przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz uiścić opłatę w wysokości 40 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy deklarując w oświadczeniu, iż uzyskane ze sprzedaży mieszkania pieniądze, Wnioskodawca ma zamiar w pewnej części przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości, może uzyskać zwolnienie tej kwoty od podatku 10 %.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych natomiast w zakresie zaznaczonego we wniosku w części D.2 poz. 41 podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na nie uzupełnienie braków formalnych wniosku, zostanie wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Zdaniem wnioskodawcy:

"Zryczałtowanego podatku nie musi płacić podatnik dokonujący sprzedaży nieruchomości praw majątkowych związanych z nieruchomościami, który w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. aj) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze zwolnienia mogą zatem skorzystać te osoby, które zadeklarują się, że zarobione na sprzedaży pieniądze przeznaczą:

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wymienione w poprzednich punktach cele, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskanie tych przychodów."

Zatem - kredyt, który Wnioskodawca zmierza spłacić, zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu, jest wymieniony w treści ustawy, w której mowa jest o zwolnieniu z podatku.

Fakt zwolnienia z podatku kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu potwierdziły także 3 osoby pod numerem telefonicznym (22)330 03 30 Krajowej Informacji Podatkowej.

Ponadto w wyjaśnieniach Ministra Finansów zawartych w piśmie z dnia 10 stycznia 2002 r. PB2/MK-033-02-4/02, wskazano art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ww. ustawy, iż nie ma przeszkód do stosowania zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe. Spłata kredytu lub pożyczki stanowi jedynie pośredni etap służący realizacji celów, o których mowa w powołanym wyżej przepisie. Z udzielonych wyjaśnień wynika możliwość stosowania ww. zwolnienia w przypadku przeznaczenia uzyskanego przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie rzeczy lub praw określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Z uregulowania wynikającego z art. 7 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r..

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca wraz z ówczesną partnerką a obecną małżonką w 2006 r. nabył lokal mieszkalny.

Powyższą nieruchomość zamierza sprzedać w związku z tym, stosownie do postanowień art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - według stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2007 r. - przychodu ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek od tego przychodu, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że Podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nie korzystał z ulgi odsetkowej.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - jest fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe. Przepis ten nie wymaga, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte na nabycie innej niż sprzedawana nieruchomość. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Nie ma więc przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed sprzedażą zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkalnego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie spłaca ten kredyt ze środków uzyskanych ze sprzedaży. Ważny natomiast jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku wynika, iż uzyskane ze sprzedaży nieruchomości środki pieniężne Wnioskodawca zamierza w pewnej części przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości.

Z powyższego wynika, że środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości przeznaczone w pewnej części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Pozostała wartość przychodu w przypadku nie wydatkowania jej na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) winna zostać opodatkowana 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość, korzysta ze zwolnienia w trybie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) obowiązującej do dn. 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez żonę, w imieniu której zadał Pan również pytanie, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.