IPPB2/415-1453/08-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2008 r. (data wpływu 29 lipca 2008 r.) oraz w piśmie z dnia 7 października 2008 r. (data nadania 8 października 2008 r., data wpływu: 10 października 2008 r.) uzupełniające wezwanie z dnia 2 października 2008 r. Nr IPPB2/436-290/08-2/AS (data nadania 2 października 2008 r., data otrzymania 6 października 2008 r.) oraz w piśmie z dnia 2 listopada 2008 r. (data nadania 3 listopada 2008 r. data wpływu 6 listopada 2008 r.) uzupełniające wezwanie Nr IPPB2/436-290/08-4/AF, Nr IPPB2/415-1453/08-2/JK z dnia 28 października 2008 r. (data nadania 28 października 2008 r., data otrzymania 31 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/3 części lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 3 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/3 części lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Po śmierci mamy w dniu 26 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek 1/3 części mieszkania na podstawie testamentu spisanego w dniu 21 czerwca 2006 r. Pozostałą część mieszkania, (2/3) otrzymała siostra Wnioskodawczyni Teresa K, która swoją część przekazała w drodze darowizny córce Annie K. W dniu 24 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni swoją część (1/3) mieszkania sprzedała siostrzenicy Annie K.

W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w latach 26.03.1970 - 7 lutego 1980 r. Wnioskodawczyni informuje, iż złożyła do Urzędu Skarbowego wszystkie potrzebne dokumenty. Po złożeniu tych dokumentów została poinformowana, że nie obowiązuje Ją wpłata podatku od wzbogacenia (sprzedaż 1/3 części mieszkania) w związku z dwunastomiesięcznym zameldowaniem.

Pismem z dnia 2 października 2008 r. Nr IPPB2/436-290/08-2/AS tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie tego wniosku poprzez udzielenie informacji:

* Czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona również w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

* Jeśli zakres interpretacji ma dotyczyć podatku od spadków i darowizn to należy właściwie sprecyzować pytanie oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej do przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego.

Pismem z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu: 10 października 2008 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek informując, iż została uiszczona druga opłata w wysokości 75 zł. Wnioskodawczyni prosi o interpretację w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni uważa, że po 10 latach mieszkania z rodzicami powinna być zwolniona z podatku od sprzedaży. Składając wszystkie dokumenty do Urzędu Skarbowego Wnioskodawczyni została poinformowana o zwolnieniu z podatku.

Pismem z dnia 28 października 2008 r. Nr IPPB2/436-290/08-4/AF, Nr IPPB2/415-1453/08-2/JK tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie przedmiotowego wniosku poprzez:

* Podanie dokładnej daty śmierci matki Wnioskodawczyni,

* Czy z tytułu nabycia spadku po zmarłej mamie Wnioskodawczyni złożyła zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z1 lub SD-Z2 w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się wyroku są stwierdzającego nabycie spadku, czy też zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3,

* Czy z tytułu nabycia spadku po zmarłej mamie Wnioskodawczyni korzystała z ulgi z tytułu zamieszkiwania zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto w przypadku skorzystania z powyższej ulgi należy określić, co stanowi konieczność zmiany warunków mieszkaniowych przy sprzedaży mieszkania oraz czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przeznaczone zostaną na nabycie innego budynku lub lokalu (jeżeli tak to w jakim terminie).

Pismem z dnia 2 listopada 2008 r. (data wpływu 6 listopada 2008 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek informując:

* Data śmierci mamy Wnioskodawczyni to 25 czerwca 2007 r.,

* Wnioskodawczyni złożyła w terminie SD-Z1 oraz SD-3, tak jak zostało to wskazane we wniosku ORD-IN zostały złożone wszystkie potrzebne dokumenty do Urzędu Skarbowego. Wnioskodawczyni nie korzysta z żadnej ulgi z tytułu zamieszkiwania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni musi wpłacić podatek od wzbogacenia (od sprzedaży 1/3 części mieszkania, które otrzymała w spadku po mamie).

Zdaniem Wnioskodawczyni

Wnioskodawczyni uważa, iż nie powinna płacić podatku od sprzedaży mieszkania otrzymanego w drodze spadku po mamie.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na wyżej zadane pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem do spadków i darowizn.

Treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy stanowi, iż wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nadmienić należy, iż w dniu 9 kwietnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361). Na podstawie tego rozporządzenia podatnicy, którzy uzyskali w 2008 r. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mają prawo do składania w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania regulują wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawczyni była właścicielką lokalu mieszkalnego przez cały ww. wymagany okres zameldowania. Istotny jest tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Wymóg złożenia w terminie oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia jest obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Z analizy stanu faktycznego, opisanego we wniosku wynika, że po śmierci mamy w dniu 25 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą na podstawie testamentu odziedziczyła mieszkanie. W dniu 24 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała swoją część (1/3) mieszkania siostrzenicy. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w latach od 26 marca 1970 r. do 7 lutego 1980 r. Oznacza to, że spełniony został warunek zameldowania w zbywanym lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Ponadto Wnioskodawczyni nadmieniła, iż złożyła do Urzędu Skarbowego wszystkie potrzebne dokumenty.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia 1/3 części lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia, o ile Wnioskodawczyni złożyła we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia w terminie wskazanym powyżej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.