IPPB2/415-1430/08-6/MG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2008 r. (data wpływu 8 października 2008 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 23 grudnia 2008 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie z dnia 16 grudnia 2008 r. Nr IPPB2/415-1430/08-2/MG o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia w 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 8 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W m-cu sierpniu 1996 r. w czasie trwania związku małżeńskiego, Wnioskodawczyni razem z mężem nabyła na zasadzie wspólności ustawowej, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (na podstawie przydziału nr x z dnia 8 sierpnia 1996 r.).

W dniu 3 września 2002 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni.

Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w Y z dnia 27 czerwca 2003 r. Sygn. akt Ns X zostało stwierdzone, że spadek po mężu (w tym udział wynoszący #189; części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) nabyła Wnioskodawczyni wraz z dwiema swoimi córkami po 1/3 każda z nich.

W dniu 31 października 2003 r. w drodze umowy o dział spadku sporządzonej w formie aktu notarialnego dokonany został dział spadku, w ten sposób, że wchodzący w skład tego spadku udział wynoszący #189; części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego bez żadnych spłat nabyła Wnioskodawczyni.

W roku 2008 Wnioskodawczyni chciałaby dokonać sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 16 grudnia 2008 r. Nr IPPB2/415-1430/08-2/MG wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

* wyjaśnienie, czy zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2007 r., czy też nastąpiło lub nastąpi w 2008 r., z uwagi na to, że w części D.1. pole nr 34 wniosku zaznaczono, iż wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, natomiast w treści opisu stanu faktycznego oraz w stanowisku Wnioskodawczyni powołano się na 2007 rok.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosku w wyznaczonym terminie, pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 23 grudnia 2008 r.) wyjaśniając, że zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi w 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie obciążony podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez Wnioskodawczynię następująco:

* #189; udziału jako połowa majątku wspólnego zakupionego w 1996 r.,

* #189; udziału nabytego w drodze spadku w 2003 r.

W związku z tym, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed końcem 2006 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed końcem 2006 r. Zgodnie z nimi wolne od podatku są przychody ze sprzedaży praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny (dotyczy to zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zakresie #189; udziału nabytego w drodze spadku w 2003 r.).

Zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zakresie #189; udziału nabytego w 1996 r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż jest to zbycie po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni uważa, że nie zapłaci podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie kiedy dokona sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w roku 2008.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z treści przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w m-cu sierpniu 1996 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 3 września 2002 r. z chwilą śmierci męża Wnioskodawczyni nabyła wraz z dwiema córkami po 1/3 każda z nich udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu z dnia 27 czerwca 2003 r. Następnie w dniu 31 października 2003 r. w drodze umowy o dział spadku, Wnioskodawczyni nabyła na wyłączność udział wynoszący #189; części lokalu mieszkalnego, będący przedmiotem spadku, bez żadnych spłat.

Rozstrzygnięcia wymaga zatem kwestia, czy planowane zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ponieważ nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2007 r., w związku z tym do osiągniętego przychodu z ich odpłatnego zbycia będą miały zastosowanie przepisy ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r..

Z przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przy ocenie, czy w przypadku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego powstaje przychód podlegający opodatkowaniu - decydujące jest to, czy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, do daty sprzedaży upłynęło 5 lat.

Należy zatem stwierdzić, że zbycie w 2008 r. udziału w wysokości #189; w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w 1996 r. na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, co oznacza, że przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu.

Natomiast ustosunkowując się do opodatkowania osiągniętego przychodu ze zbycia udziału w wysokości 1/3 nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku oraz nabytego w drodze umowy o dział spadku w wysokości 2/3, należy odwołać się do postanowień Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię i jej córki spadku jest dzień 3 września 2002 r., a więc dzień śmierci spadkodawcy, natomiast postanowienie Sądu z dnia 27 czerwca 2003 r. o nabyciu spadku, potwierdziło jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W związku z powyższym, mając na względzie treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stwierdzić należy, że osiągnięty przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadkobrania w 2002 r. (udział w wysokości 1/3), również nie będzie podległ opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż jego zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

W konsekwencji powołanych powyżej przepisów prawa osiągnięty przez Wnioskodawczynię w 2008 r. przychód ze zbycia udziału w wysokości 2/3 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze działu spadku w 2003 r. skorzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.