IPPB2/415-138/08-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2008 r. (data wpływu 21 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 9 lipca 2001 r. Wnioskodawca notarialnie kupił z żoną działkę budowlaną. W dniu 5 września 2007 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na budowę i rozpoczął pierwsze prace. Wnioskodawca buduje dom jednorodzinny o 2 lokalach. Pragnie on w nim zamieszkać razem z córką. Istnieje jednak prawdopodobieństwo, że córka wyjedzie i poszczególne lokale w tym domu Wnioskodawca będzie musiał sprzedać jako osoba fizyczna.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy od sprzedaży poszczególnych lokali z procentowym udziałem w gruncie, które Wnioskodawca wraz z żoną posiada ponad 6 lat będzie naliczony podatek, biorąc pod uwagę, że naniesienia - dom zostanie wybudowany w 2008 r.... Jeśli nie, czy można odrębnie rozliczać działkę a odrębnie naniesienia. Jeśli będzie można potraktować działkę z domem jako całość to jaki należy zapłacić podatek dochodowy 19%, jak wyliczyć koszt działki, której dzisiejsza cena jest 3 razy wyższa od tej sprzed 6 laty.

Pismem z dnia 31 stycznia 2008 r. tut. Organ wezwał Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez sprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego. Pismem z dnia 11 lutego 2008 r. Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek przedstawiając własne stanowisko w sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż dwóch lokali oddzielnie lub jednemu nabywcy, z procentowym udziałem w gruncie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, biorąc pod uwagę:

* art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny,

* wyjaśnienie Izby Skarbowej w Łodzi z 6 marca 2006 r., Nr PB-I-3/4150/IN-51/USZ/2006/MK.

Z powyższych przepisów wynika, że terminem nabycia nieruchomości, jest dzień objętego aktem notarialnym kupna gruntu, od którego liczy się okres 5 lat kalendarzowych, jako podstawy do zwolnienia z zapłaty podatku. Sprzedając nieruchomość lub jej część oraz udział w nieruchomości, nie można sprzedać gruntu i budynku osobno, dlatego okres pięciu lat nie można dla nich liczyć osobno. Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż gruntu lub jej części zdaniem Wnioskodawcy jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, niezależnie od dokonanych naniesień - budowy domu na tym gruncie w terminach późniejszych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone, w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Ponieważ powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. Wobec powyższego uzasadnione jest posiłkowanie się definicją nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (tekst jedn. Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki wybudowane na tym gruncie.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotny z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową.

W niniejszej sprawie bieg terminu pięcioletniego winien zatem być liczony od daty nabycia gruntu. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca 9 lipca 2001 r. nabył grunt - działkę budowlaną, natomiast 5 września 2007 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego o dwóch lokalach. A więc w przedmiotowej sprawie termin pięcioletni winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki budowlanej, t. j. od końca 2001 r. Mając powyższe na uwadze, dokonana po 31 grudnia 2006 r. sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości minął okres dłuższy niż 5 lat.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.