IPPB2/415-1366/08-2/AS - Zwolnienie od opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2008 r. (data wpływu 24 września 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego:

W dniu 24 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 16 października 2003 r. Wnioskodawczyni zakupiła wraz z mężem do majątku wspólnego własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu w Warszawie, na zakup którego został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Małżonkowie planują sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu w październiku 2008 r., co oznacza że aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32, uzyskane przychody ze sprzedaży muszą zostać wydatkowane nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32. Za uzyskane ze sprzedaży środki planują:

Z uwagi na fakt, że lokal Nr 1 może zostać przekazany notarialnie najwcześniej w połowie 2009 r. (choć termin ten zazwyczaj jest przesuwany na późniejszy czas) oraz ze względu na podjęte decyzje życiowe i zobowiązania, małżonkowie podjęli decyzję o zakupieniu małometrażowego lokalu Nr 2 poprzez kredytowanie go w 100%. Zakup lokalu Nr 2 pozwoli małżonkom na swobodne doczekanie chwili przekazania lokalu Nr 1 i przeprowadzenia w nim prac remontowo - wykończeniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni

Ad. 1. Wydatkowanie środków na spłatę zaciągniętego kredytu spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32.

Ad. 2. W związku z planowanym nabyciem w roku 2009 na rynku wtórnym lokalu mieszkalnego Nr 2 w O, we wrześniu 2008 została notarialnie podpisana umowa przedwstępna zakupu lokalu, Zgodnie z tą umową kupujący (małżonkowie) mają prawo poczynienia nakładów na przebudowę, remont, modernizację i wykończenie lokalu przed datą ostatecznego nabyciem prawa do lokalu. Z uwagi na fakt, że intencją małżonków jest nabycie lokalu w styczniu 2009 r., wydatkowane środki na przebudowę, remont i modernizację lokalu przed uzyskaniem prawa do lokalu spełnią warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 pod warunkiem i w chwili podpisania ostatecznego aktu notarialnego nabycia prawa do lokalu mieszkalnego.

Ad. 3. W związku z planowanym nabyciem w czerwcu roku 2009 na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnego Nr 1 w O (na podstawie zawartej w roku 2007 umowy na budowę lokalu mieszkalnego), spółdzielnia może udostępnić lokal w tzw. stanie deweloperskim w celu poczynienia nakładów na przebudowę, remont, modernizację i wykończenie lokalu przed podpisaniem aktu ostatecznego zakupu lokalu. Z uwagi na fakt, że intencją małżonków jest nabycie lokalu w czerwcu roku 2009, wydatkowane środki na przebudowę, remont, modernizację i wykończenie lokalu przed uzyskaniem prawa do lokalu spełnią warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 pod warunkiem i w chwili podpisania ostatecznego aktu notarialnego nabycia prawa do lokalu.

Niezasadną, byłaby interpretacja prawa, która pod rygorem utraty zwolnienia podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu w Warszawie, wstrzymywałaby nas z dokonaniem nakładów na przebudowę, remont, modernizację i wykończenie ww. lokalu aż do czasu podpisania aktu notarialnego zakupu lokalu. Warto przy tym zaznaczyć, że w przypadku nabycia lokalu na rynku pierwotnym, od wydania lokalu do faktycznego przekazania go aktem notarialnym w praktyce może upłynąć nawet półtora roku, z przyczyn niezależnych od kupującego.

Ad. 4. Z uwagi na fakt, że intencją małżonków jest nabycie lokalu mieszkalnego Nr 1 na rynku pierwotnym zgodnie z podpisaną ze spółdzielnią umową z 2007 r., wydatkowane środki na spłatę zaciągniętego kredytu w celu zakupu lokalu na rynku pierwotnym spełnią warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 w chwili podpisania ostatecznego aktu notarialnego nabycia prawa do lokalu mieszkalnego.

Ad. 5. Wydatkowane środki na cele wymienione w punktach a, b, c, e, f, g, h, i, j, k spełniają warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 jako stale związane z lokalem i dostosowane do lokalu, natomiast na cele wymienione punkcie d, nie spełniają warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32.

Ad. 6. Wydatkowanie uzyskanych środków ze sprzedaży na pokrycie opłat notarialnych i sądowych, podatku od czynności cywilno-prawnych oraz opłat okołokredytowych (w tym prowizje i obowiązkowe ubezpieczenie lokalu oraz kredytu) spełniają warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32.

Ad. 7. Dokumentowanie zakupów na poczet przebudowy, remontu, modernizacji i wykończenia lokali powinno się opierać na fakturach bądź rachunkach wystawionych na jednego z właścicieli lokalu (czyli, na Wnioskodawczynię lub jej męża) - Spłaty kredytów, prowizji lub obowiązkowych ubezpieczeń kredytów zaciągniętych na zakup lokali mieszkalnych powinny być udokumentowane potwierdzeniami przelewów dokonanych na rzecz banków ww. tytułami spłaty. Opłaty notarialne, sądowe, podatek od czynności cywilno-prawnych powinny być udokumentowane aktami notarialnymi bądź potwierdzeniami zapłaty. Obowiązkowe ubezpieczenie lokalów pod kredyt powinno być dokumentowane zawartymi umowami ubezpieczeniowymi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można np. opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, koszty pośrednika zajmującego się obrotem nieruchomości, koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw związanych z nieruchomościami.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa oraz na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że są to nieruchomości lub prawa wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Stąd wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Warszawie wydatkowane w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytów zaciągniętych na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego oraz na nabycie lokali mieszkalnych Nr 1 i Nr 2 w korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

W związku z tym, należy zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż żeby skorzystać ze zwolnienia na nabycie lokalu mieszkalnego muszą być wydatkowane na jego nabycie środki finansowe pochodzące ze sprzedaży. Podatnik musi jednoznacznie udowodnić, że to te środki finansowe, a nie inne zostały na ten cel przeznaczone. Wobec tego, ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) zasada jednoczesnego wykonywania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego i zapłacenia sprzedawcy ceny. Najważniejsze znaczenie ma jednak treść umowy pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353 ??? 185; Kodeksu cywilnego strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Stosownie do powyższego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może otrzymać we władanie lokal mieszkalny, zapłacić część lub całość ceny.

Zaznacza się, iż przedwstępna umowa sprzedaży, nie stanowi dokumentu, na podstawie którego można stwierdzić własność nieruchomości. Moment przeniesienia prawa własności również w prawie podatkowym musi być określony zgodnie z normami prawa rzeczowego. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna, ani protokół zdawczo-odbiorczy nie przenoszą własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, a art. 158 k.c. określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Zgodnie z powyższym artykułem umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości. W myśl art. 73 § 2 k.c. - jeżeli ustawa zastrzega dla czynności prawnej inną formę szczególną, czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza możliwości wydatkowania otrzymanych środków pieniężnych na wyłącznie jeden cel określony w art. 21 ust. 1 pkt 32, w związku z tym przeznaczenie w części przychodu na cele wskazane w tym przepisie także korzysta ze zwolnienia.

Jednakże w tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowo - administracyjnym poglądem przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że sprzedaż lokalu mieszkalnego planowana jest w miesiącu październiku 2008 r. Okres wydatkowania przychodu dla celów podatkowych będzie więc trwał do miesiąca października 2010 r. Wnioskodawczyni zamierza wydatkować przychód w części na remont i modernizację nabywanych lokali mieszkalnych oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 2. Nabycie aktem notarialnym lokalu Nr 1 może nastąpić najwcześniej w połowie 2009 r., a lokal mieszkalny Nr 2 w miesiącu styczniu 2009 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w zwolnieniach przedmiotowych w przypadku wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży na remont lub modernizację, wymaga by wydatki te były poniesione na remont lub modernizację własnego mieszkania.

Jak wynika z art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Oznacza to, że w chwili ponoszenia tych wydatków osoba chcąca skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi mieć tytuł własności do mieszkania a nie tylko tytuł prawny niebędący tytułem własności. Akcent należy położyć na słowa "w części wydatkowanej". Wydatkowanie następuje, jeżeli posiadane środki pieniężne przekazane są w zamian za towar czy usługę.

W tym wypadku okres wydatkowania uzyskanego przychodu również wynosi 2 lata od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni zostanie wydany lokal mieszkalny wcześniej, a umowę przeniesienia własności zakupionego lokalu mieszkalnego wymagającego nakładów w postaci remontu i modernizacji w formie aktu notarialnego sporządzi w terminie późniejszym, tj. w styczniu 2009 r. i drugiego lokalu w połowie 2009 r.

W związku z tym, wydatki poniesione od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego w Warszawie do dnia nabycia lokalu mieszkalnego Nr 1 i lokalu mieszkalnego Nr 2, umową definitywną - w formie aktu notarialnego - przenoszącą własność lokali, związane z remontem i modernizacją lokali mieszkalnych nie mogą stanowić wydatków zwalniających przychód do opodatkowania, mimo, że poniesione zostaną w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży.

Wydatki poniesione na remont i modernizację lokalu mieszkalnego poniesione przed dniem przeniesienia własności lokalu mieszkalnego, nie zwalniają w tej części przychodu od opodatkowania, z tej przyczyny, iż lokal ten nie stanowił wtedy własności Wnioskodawczyni.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wymaga natomiast, aby w przypadku wydatków na remont lub modernizację własnego lokalu mieszkalnego poniesionych w celu zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, by ich wysokość ustalało się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku VAT, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, jak to miało miejsce w przypadku odliczeń stosowanych na podstawie art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Wydatki takie, należy udokumentować w ogólnie przyjęty sposób w obrocie cywilnoprawnym. Mogą to być np. umowy kupna - sprzedaży, rachunki, faktury itp.

Nadmienić należy że w wypadku nie wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminie określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, u każdego z małżonków w konsekwencji powstanie przychód do opodatkowania. Jeżeli każde z małżonków przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele i w terminie określone w ustawie, to w tej części przychód u każdego z małżonków będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się następnie do możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia przychodu od opodatkowania dotyczącego przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia nieruchomości z tytułu przeznaczenia środków ze sprzedaży na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego, należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują, jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. W związku powyższym zasadne jest posługiwanie się stosownymi definicjami zamieszczonymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.).

Z treści art. 3 pkt 6 wynika, że poprzez sformułowanie "budowa" należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Artykuł 3 pkt 7 stanowi, iż przez sformułowanie "roboty budowlane" należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, zaś w myśl art. 3 pkt 8 poprzez "remont" należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Z powyższej definicji wynika, że za wydatki remontowe należy uznać tylko te roboty budowlane, które zostały dokonane po oddaniu budynku do użytkowania, gdyż remontu budynku nie można utożsamiać z jego wybudowaniem. Remont budynku może być przeprowadzony po uprzednim wybudowaniu budynku mieszkalnego. W przeciwnym wypadku nie istnieje przedmiot remontu. Nie można remontować czegoś, co nie zostało jeszcze wybudowane. Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w przepisach prawa budowlanego, jak i w ustawie, na gruncie której pojęcie budowy występuje niezależnie od pojęcia remontu.

Jak wynika z wyżej zacytowanych definicji do robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego bądź lokalu mieszkalnego zaliczyć można również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku), a to oznacza, że wydatki poniesione na ten cel mogą być również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, co będzie miało miejsce w Pani przypadku. Jednakże do momentu zakończenia procesu inwestycyjnego polegające na budowie budynku mieszkalnego, nie mamy do czynienia z jego remontem czy modernizacją, a co za tym idzie wydatki mieszkaniowe poniesione na rzecz tego budynku, nie mogą uprawniać do przedmiotowego zwolnienia.

Natomiast rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

W myśl postanowień § 1 tego rozporządzenia, za wydatki na remont modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Załącznik Nr 2 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wymienia:

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego wydatki na remont i modernizację wymienione (kwalifikowane) w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa nie obejmują wydatków wymienionych przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku w lit. jak niżej:

lit. b. - trwałą zabudowę aneksu kuchennego tj. szafki kuchenne zaprojektowane, przygotowane i zamontowana trwale we wnętrzach oraz lodówkę pod zabudowę,

lit. d. - meble pokojowe,

lit. j. - rolety okienne wewnętrzne,

Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa przyjmuje się, że wyposażenie pomieszczenia w komplet mebli kuchennych wykonanych na zamówienie jak również sprzęt kuchenny (wyposażenie) nie jest wydatkiem związanym z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego.

Wykonanie zabudowy stałej kuchni podlegającej na wyposażeniu tego pomieszczenia w komplet mebli wykonanych na zamówienie nie jest zatem wydatkiem związanym z remontem i modernizacją lokalu - tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyr. z dnia 26 lutego 1999 r. Sygn. Akt I S. A./Gd250/97

Reasumując:

Ad. 1. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na remont i modernizację lokalu Nr 2 w O przed dniem uzyskania prawa własności do lokalu nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na remont i modernizację lokalu Nr 1 w O przed dniem uzyskania prawa własności do lokalu nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego Nr 1 w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 5. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na remont i modernizację lokalu mieszkalnego obejmuje wydatki zawarte w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., natomiast nie obejmuje z wymienionych we wniosku wydatków, poniesionych na: trwałą zabudowę aneksu kuchennego, tj. szafek kuchennych zaprojektowanych, przygotowanych i zamontowanych trwale we wnętrzach, lodówki pod zabudowę, mebli pokojowych, rolet okiennych wewnętrznych.

Ad. 6. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na pokrycie opłat (poniesionych przez Wnioskodawczynię) notarialnych i sądowych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz prowizje od kredytu korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 7. Wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, należy udokumentować w ogólnie przyjęty sposób w obrocie cywilnoprawnym. Mogą to być np. umowy kupna - sprzedaży, rachunki, faktury itp.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.