IPPB2/415-1301/08-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2008 r. (data wpływu 8 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania własnościowego przeznaczony na spłatę pożyczki zaciągniętej od osoby fizycznej podlega zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania własnościowego przeznaczony na spłatę pożyczki zaciągniętej od osoby fizycznej podlega zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 26 listopada 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone w W przy ul. X. W dniu 28 marca 2008 r. podpisała wraz z mężem przedwstępną umowę sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego zgodnie z którą sprzedaż zawarta aktem notarialnym miała zostać podpisana w nieprzekraczalnym terminie do dnia 9 maja 2008 r. W tym dniu umowa nie doszła do skutku, bowiem osoba kupująca odstąpiła od umowy w dniu 9 maja 2008 r.

Od momentu podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży Wnioskodawczyni wspólnie z mężem poszukiwała nowego mieszkania. Z uwagi na to, że mąż Wnioskodawczyni nie ma zdolności kredytowej, małżonkowie podpisali rozdzielność majątkową w dniu 7 maja 2008 r. W dniu 8.05. 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę na kupno nowego mieszkania, wpłacając 20 000 zł zaliczki. Ponadto Wnioskodawczyni zaznacza, że w dniu 9 maja 2008 r. uzyskała informację z Urzędu Skarbowego X, że jeśli najpierw kupi mieszkanie, a później sprzeda stare i weźmie na ten cel pożyczkę to będzie zwolniona z zapłaty 10% podatku od przychodu.

Powyższe wynika z tego, że Wnioskodawczyni nie chcąc tracić zaliczki jaką wpłaciła na poczet nowego mieszkania, podpisała umowę pożyczki na kwotę 250 000 zł z osoba fizyczną o czym zawiadomiła Urząd Skarbowy. W przedmiotowej umowie pożyczki brak jest zapisu, że została zaciągnięta na cele mieszkaniowe, gdyż Wnioskodawczyni nie posiadała wiedzy w tym temacie. Dla potwierdzenia faktu, że udzielona pożyczka przeznaczona była na ten cel Wnioskodawczyni do wniosku załączyła wyciąg z konta bankowego.

W dniu 29 maja 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu lokalu przy ulicy X w W za kwotę 550 000 zł przelewając na konto sprzedającej pieniądze z pożyczki, pozostała kwota 300 000 zł pochodziła z zaciągniętego kredytu hipotecznego.

W dniu 12 sierpnia 2008 r. małżonkowie sprzedali mieszkanie przy ul. Y za kwotę 270 000 zł. Po uzyskaniu pieniędzy ze sprzedaży mieszkania przeznaczyli je na spłatę zaciągniętej pożyczki.

Wnioskodawczyni udała się do urzędu skarbowego celem zgłoszenia dokonania sprzedaży nieruchomości oraz wypełnienia stosownych dokumentów informujących, że pieniądze ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na spłatę przedmiotowej pożyczki. Wnioskodawczyni otrzymała deklarację PIT-23 oraz deklarację informującą, że pieniądze ze sprzedaży mieszkania w ciągu dwóch lat przeznaczy na cele mieszkaniowe. W dniu 25 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni pozostawiła w urzędzie skarbowym ww. deklaracje, nie uiszczając podatku od przychodu ze sprzedaży mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na spłatę pożyczki zaciągniętej u osoby fizycznej w celu zakupu mieszkania daje podstawę do zastosowania ulgi w podatku.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Jeżeli pieniądze ze sprzedaży jednego mieszkania są przeznaczone na spłatę pożyczki zaciągniętej na cel mieszkaniowy trzy miesiące wcześniej (tym bardziej, że Wnioskodawczyni taką informacje uzyskała w urzędzie skarbowym) i został odprowadzony od pożyczki podatek w wysokości 2%, to ulga w podatku dochodowym Wnioskodawczyni przysługuje.

Ponadto Wnioskodawczyni zwraca uwagę na fakt, że wspólnie z mężem planowali najpierw sprzedać mieszkanie (umowa z marca), a następnie nabyć nowe. W wyniku wycofania się kupującej z umowy małżonkom groziła utrata 20 000 zł, jakie zostały przeznaczone na zaliczkę na zakup nowego mieszkania. na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawczyni przywołuje się na art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że ulga przysługuje gdy podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe przed uzyskaniem przychodów ze sprzedaży mieszkania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. zwolnieniu z opodatkowania podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

* nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia, który w całości przeznaczyła na spłatę pożyczki zaciągniętej na cele mieszkaniowe. Ponadto wskazuje, że pożyczka została zaciągnięta od osoby fizycznej bez wskazania, że jej przeznaczeniem jest zakup mieszkania.

Elementem konstrukcyjnym zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., jest prawo podatnika do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat od dnia nabycia, ale pod warunkiem dotrzymania terminu wydatkowania w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych - literalnie wymienionych w ww. artykule.

Wyżej powołany przepis nie obejmuje swoim zakresem pożyczek zaciągniętych u osób fizycznych. Ustawodawca precyzyjnie wskazał, że wolne od podatku są dochody wydatkowane na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego wynika, iż sam ustawodawca w sposób wyraźny uznał, że wydatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na spłatę pożyczki zaciągniętej u osoby fizycznej, nawet przy założeniu, że pożyczka ta została wydatkowana na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), nie daje podstaw do zastosowania ulgi w tym przepisie przewidzianej. Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania, a co za tym idzie, jakakolwiek wykładania rozszerzająca przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna

Biorąc pod uwagę, przedstawione umocowania prawne należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania i wydatkowany w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę pożyczki zaciągniętej od osoby fizycznej na nabycie nowego mieszkania nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym zgodnie z dyspozycją art. 28 ww. ustawy.

Tym samym Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów na spłatę zaciągniętej pożyczki od osoby fizycznej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych, choć niewątpliwie ich wydatkowanie związane było z zaspokojeniem własnych celów mieszkaniowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.