IPPB2/415-1204/08-4/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku - data wpływu 18 sierpnia 2008 r. uzupełnionym pismem - data wpływu 18 listopada 2008 r. (data nadania 14 listopada 2008 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-1204/08-2/AK i IPPB2/436-326/08-2/AF z dnia 5 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wartości nagród indywidualnych przyznanych mieszkańcom... - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wartości nagród indywidualnych przyznanych mieszkańcom.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W listopadzie 2007 r. w ramach organizowanego Międzynarodowego Festiwalu..., główny organizator i realizator - Stowarzyszenie - zwrócił się do Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych o przyznanie nagród w dziedzinie twórczości plastycznej i estradowej. Za podstawę do wnioskowania przyjęto Załącznik do uchwały nr x/2006 Rady nadzorczej P. z dnia 28 czerwca 2006 r. zmienionej uchwałą nr y/2007 z dnia 28 września 2007 r. Program Wsparcia Inicjatyw Na Rzecz Środowiska Osób Niepełnosprawnych (w załączeniu).

Program ten przewiduje w "module D -.." nagrody indywidualne dla osób niepełnosprawnych ze szczególnymi osiągnięciami artystycznymi lub sportowymi.

Zgodnie z Regulaminem przyznawania nagród indywidualnych dla osób niepełnosprawnych ze szczególnymi osiągnięciami artystycznymi lub sportowymi P... (w załączeniu) nagroda indywidualna za zajęcie I miejsca nie może przekroczyć 5000 zł, a nagrody indywidualne dla członków działających zespołów artystycznych nie mogą przekroczyć 50% kwoty za I miejsce, czyli 2500 złotych.

W świetle tych przepisów uchwałą Zarządu - P. z dnia 8 listopada 2007 r. przyznał nagrody za I miejsce w konkursie plastycznym - 5000 zł, a za pierwsze miejsce zespołowe w prezentacjach estradowych do podziału kwotę 15000 zł.

Po ogłoszeniu werdyktu jury P. nagrody te przyznał mieszkańcom D. Na tej podstawie wymieniony D. przesłał pismo do P. w W. o przelew przyznanych kwot na indywidualne konta depozytowe, które każdy mieszkaniec D. posiada.

W ten sposób na wymienione konta wpłynęły w 2008 r. następujące kwoty:

B. Nagroda indywidualna dla twórczości plastycznej:

Pismem z dnia 5 listopada 2008 r. Nr IPPB2/415-1204/08-2/AK i IPPB2/436-326/08-2/AF wezwano Wnioskodawcę do przesłania oryginalnego egzemplarza wniosku ORD-IN z podpisem (do tutejszego organu Wnioskodawca przesłał kserokopię), uiszczenia dodatkowej opłaty w kwocie 75 zł, jak również do uzupełnienia stanu faktycznego poprzez sprecyzowanie następujących informacji:

* kto jest organizatorem konkursu,

* kto jest płatnikiem nagród,

* jakiej odpowiedzi udzielił P., kiedy Wnioskodawca wystąpił z zapytaniem dlaczego od wypłaconych nagród nie został pobrany podatek (rozpoczęte lecz nie skończone zdanie na wniosku ORD-IN).

Wezwanie skutecznie doręczono 10 listopada 2008 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie przesyłając oryginał egzemplarza wniosku ORD-IN z dnia 24 czerwca 2008 r. (data nadania 14 listopada 2008 r., data wpływu 18 listopada 2008 r.), a także przesyłając dowód drugiej wpłaty.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że ponieważ od ww. kwot nie pobrano podatku Wnioskodawca zapytał P. w W. Wnioskodawca otrzymał odpowiedź ustną, że od kwot przekazywanych przez P. osobom niepełnosprawnym w ramach realizacji zadań i celów statutowych podatek nie jest odliczany ale najlepiej potwierdzić ten fakt we właściwym dla DPS Urzędzie Skarbowym. W ślad za tą sugestią Wnioskodawca usiłował uzyskać w Pierwszym Urzędzie Skarbowym Łódź-Górna, ul. Wróblewskiego 10, ale otrzymał jedynie sprzeczne informacje. Przedstawiając zaś sprawę na piśmie Wnioskodawca otrzymał odpowiedź kierującą do Biura Informacji Podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od spadków i darowizn zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem wnioskodawcy:

Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych powołany został w celu świadczenia pomocy materialnej i niematerialnej w aktywizacji (rehabilitacji) osób niepełnosprawnych dlatego wszelkie działania wspomagające indywidualnych czy zespołowych artystów amatorów bez względu na mylącą nazwę "nagroda" winny być traktowane jako "darowizna - świadczenie" na "rehabilitację społeczną" i tym samym zwolnione od podatku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści art. 10 ust. 2 ww. ustawy wynika, że źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście.

Wskazać należy, że brak jest definicji ustawowej słowa "nagroda", wobec powyższego należy odnieść się do definicji słownikowej. Nagroda - w myśl Współczesnego Słownika Języka Polskiego Wydawnictwa Langenscheidt Polska, pod redakcją prof. dr hab. Bogusława Dunaj - wydanie z 2007 r.. tom I str. 906 - to wartościowy przedmiot, suma pieniężna itp., będące wyróżnieniem za jakieś osiągnięcie, zwycięstwo (np. w zawodach sportowych, konkursie) lub wynagrodzenie, zapłata za wyrządzone szkody, doznane krzywdy, poniesione straty; rekompensata, odszkodowanie.

W ujęciu przedmiotowym konkurs stanowi szczególny przypadek przyrzeczenia publicznego, uregulowanego w art. 919-921 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). W przyrzeczeniu publicznym przyrzekający kieruje do nieokreślonego adresata oświadczenie woli, w którym zobowiązuje się on do zapłaty określonej nagrody temu podmiotowi, który jako pierwszy podejmie konkretne działanie (wykona konkretną czynność). W przypadku konkursu chodzi o przyznanie nagrody za najlepszą pracę (czynność lub dzieło), czyli w istotę konkursu wpisana jest rywalizacja między jego uczestnikami (musi być ich co najmniej dwóch, aby przeprowadzenie konkursu było możliwe).

Organizowanie konkursów może wiązać się z trojakiego rodzaju przychodami osób fizycznych:

U uczestników konkursu przychody powstają tylko w przypadku konkursów o charakterze przedmiotowym. Bowiem w przypadku konkursów podmiotowych (personalnych) efektem ich przeprowadzania jest powołanie najlepszego z kandydatów na określone stanowisko z czym bezpośrednio nie łączy się osiągnięcie przez niego żadnego przychodu.

Przy omawianiu konkursów o charakterze przedmiotowym należy wyróżnić co do zasady dwie reguły opodatkowania przychodów z nich uzyskanych.

Pierwsza z nich dotyczy przychodów uzyskanych z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, traktowanych jako przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej (o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W stosunku do tego rodzaju przychodów stosuje się 20% stawkę kosztów uzyskania przychodów (zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy) i podlegają one łączeniu z pozostałymi przychodami uzyskanymi przez podatnika w roku podatkowym. Natomiast płatnicy, tj. organizatorzy konkursów od tak obliczonego dochodu są zobowiązani - zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ww. ustawy do odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% (przy zastosowaniu najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy).

Druga reguła opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu udziału w konkursach zwarta została w treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z której wynika, iż od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Podstawą opodatkowania jest dochód (przychód) w postaci uzyskanej nagrody, czy też wygranej. Nagrody i kwoty wygranych podlegają zryczałtowanemu opodatkowaniu wówczas, gdy w stosunku do nich nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wynika, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (organizowanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz z zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (tekst jedn. z 2008 r. Dz. U. Nr 14, poz. 92) rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.

Nie można uznać za rehabilitację społeczną - nagrody otrzymanej w związku z uczestnictwem w konkursie w dziedzinie twórczości plastycznej i estradowej, w związku z powyższym przedmiotowe świadczenie nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Z analizy ww. przepisów wynika, że przedmiotowe nagrody (wygrane) pieniężne, wypłacone uczestnikom konkursu za szczególne osiągnięcia artystyczne, stanowią przychód. Jest on jednak zwolniony z opodatkowania jeżeli jednorazowa wartość wygranej lub nagrody nie przekracza kwoty 760 zł.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wartość wygranych nagród w konkursie przekracza kwotę 760 zł, co oznacza, że organizator konkursu jako płatnik zobowiązany jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%.

Reasumując, nagrody w konkursie organizowanym przez Stowarzyszenie...winny być opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a organizator konkursu jako płatnik zobowiązany jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.