IPPB2/415-1166/08-2/AZ - Opodatkowanie podatkiem dochodowym odszkodowania z tytułu naruszenia praw związanych z ochroną wizerunku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2008 r. (data wpływu 7 sierpnia 2008 r.) uzupełnionym pismem (data nadania 2 grudnia 2008 r., data wpływu 15 grudnia 2008 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB2/415-1166/08-2/AZ z dnia 30 września 2008 r. po wcześniejszych nadaniach ww. pisma w dniu 30 października 2008 r. i 13 listopada 2008 r. pod adres do korespondencji wskazany na wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania tytułem naruszenia praw związanych z ochroną wizerunku - jest prawidłowe.

W dniu 7 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania tytułem naruszenia praw związanych z ochroną wizerunku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest pracownikiem P.... W czasie wykonywania przez Wnioskodawczynię pracy w oddziale P..., została sfotografowana bez swojej wiedzy, a następnie jej wizerunek został umieszczony na ulotkach reklamowych, plakatach reklamowych w ramach prowadzonej przez P...Kampanii Reklamowej.

W związku z naruszeniem praw związanych z ochroną wizerunku na podstawie art. 23 oraz art. 405 Kodeksu Cywilnego została zawarta ugoda pomiędzy Wnioskodawczynią a P.... W dniu 5 maja 2008 r. związana z wypłaceniem Wnioskodawczyni odszkodowania tytułem naruszenia praw związanych z ochroną wizerunku P... wypłacając ustalone w ugodzie odszkodowanie potraciła należność kwotę wskazana w ugodzie o zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych przyjmując, że wypłata odszkodowania dotyczyła pracownika (podatnika) którego jest płatnikiem wynagrodzenia oraz zaliczkę na podatek dochodowy. Natomiast według P... bez znaczenia w tej sprawie jest okoliczność że tytuł odszkodowania odbiega od charakteru stosunku pracy.

Pismem z dnia 30 października 2008 r. Nr IPPB2/415-1166/08-2/AZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Ww. pismo zostało dwukrotnie wysyłane na wskazany adres do korespondencji i nie odebrane.

Braki formalne Wniosku zostały uzupełnione w terminie pismem z dnia 11 grudnia 2008 r. (data nadania 11 grudnia .2008 r.), (data wpływu 15 grudnia 2008 r.) po nadaniu ww. pisma w dniu 2 grudnia 2008 r.

W odpowiedzi na ww. pismo Wnioskodawczyni przedłożyła pełnomocnictwo dla osoby, która podpisała przedmiotowy wniosek wraz z opłatą i wskazaniem adresu do doręczeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota wypłacona w ramach odszkodowania nie związanego ze stosunkiem pracy a mającego charakter cywilny powinna zostać potrącona o zaliczkę na podatek od osób fizycznych osoby poszkodowanej przez pracodawcę - P...,..

Zdaniem wnioskodawcy:

Zgodnie z treścią przepisu art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P... nie jest zobowiązana jako płatnik do potrącenia zaliczki na podatek dochodowy bowiem nie jest płatnikiem w niniejszej sprawie, nie jest zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek dochodowy Wnioskodawczyni.

Zdaniem Wnioskodawczyni P... jest zobowiązania jedynie do wystawienia w terminach ustawowych tj. do końca lutego 2009 r. i przesłania na adres Wnioskodawczyni PIT-8C potwierdzającego wysokość wypłaconego odszkodowania tytułem naruszenia praw związanych z ochroną wizerunku na podstawie art. 23 oraz art. 405 Kodeksu Cywilnego.

Natomiast obowiązek podatkowy w związku z zawartą ugodą obciąża wyłącznie Wnioskodawczynię bowiem wypłacone odszkodowania ma charakter cywilny i nie jest związane ze stosunkiem pracy w P....

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego korzystają bowiem jedynie te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.

Powołany w stanowisku Wnioskodawczyni przepis art. 23 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) stanowi: dobra osobiste człowieka, jak w szczególności zdrowie, wolność, cześć, swoboda sumienia, nazwisko lub pseudonim, wizerunek, tajemnica korespondencji, nietykalność mieszkania, twórczość naukowa, artystyczna, wynalazcza i racjonalizatorska, pozostają pod ochroną prawa cywilnego niezależnie od ochrony przewidzianej w innych przepisach.

Zgodnie z art. 405 Kodeksu cywilnego osoba, która bez podstawy prawnej uzyskała korzyść majątkową kosztem innej osoby, obowiązana jest do jej zwrotu.

Z powyższego wynika, iż powołane przepisy nie regulują wprost wysokości ani zasad ustalania konkretnego odszkodowania.

Przy interpretacji przepisów dotyczących zwolnień podatkowych stosuje się wykładnię literalną, która ma pierwszeństwo przed wykładnią celowościową, co oznacza, że katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym i nie można interpretować go rozszerzająco.

Z przedstawionych we wniosku stanu faktycznego wynika, że w czasie wykonywania przez Wnioskodawczynię pracy w oddziale P..., została sfotografowana bez swojej wiedzy, a następnie jej wizerunek został umieszczony na ulotkach reklamowych, plakatach reklamowych w ramach prowadzonej przez P Kampanii Reklamowej.

W związku z naruszeniem praw związanych z ochroną wizerunku na podstawie art. 23 oraz art. 405 Kodeksu Cywilnego została zawarta ugoda pomiędzy Wnioskodawczynią a P.... W dniu 5 maja 2008 r. P... wypłaciła Wnioskodawczyni odszkodowanie tytułem naruszenia praw związanych z ochroną wizerunku.

Należy zatem przyjąć, że kwota wypłacona Wnioskodawczyni w ramach odszkodowania nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres obowiązków płatnika w związku z wypłaceniem odszkodowania zależy od charakteru jaki ma wypłacone odszkodowanie, tj. czy wypłacone odszkodowania ma charakter cywilny czy też jest związane ze stosunkiem pracy w P....

Przepis art. 23 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) wskazuje, iż dobra osobiste człowieka m.in. wizerunek pozostają pod ochroną prawa cywilnego niezależnie od ochrony przewidzianej w innych przepisach.

Biorąc powyższe pod uwagę ww. przepis przesądza o cywilnym charakterze wypłaconego odszkodowania.

Tym samym wypłacone odszkodowanie stanowi przychód z tytułu innych źródeł, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym przypadku - zgodnie z art. 42a ww. ustawy - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (tj. PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.