IPPB2/415-1070/010-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2010 r. (data wpływu 7 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 7 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z żoną planują sprzedaż jeszcze w roku 2010 lub pierwszej połowie roku 2011 (czyli przed upływem 5 lat od zakupu) mieszkania kupionego wspólnie przez małżonków w lipcu 2006 r.. Małżonkowie są nadal osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej. Mieszkanie to jest wspólną własnością małżonków i jego zakup został sfinansowany w części za pomocą hipotecznego kredytu bankowego zaciągniętego na ten konkretnie cel przez małżonków wspólnie w banku mającym siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (Bank Polska SA). Małżonkowie nie korzystali i nie korzystają z tzw. "ulgi odsetkowej", czyli nie odliczali i nie odliczają na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetek od zaciągniętego kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym przypadku przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (mieszkania) w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na jej zakup podlega zwolnieniu od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2006 r....

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 Nr 217 poz. 1588), do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2007 r. Z tego powodu w poniższym uzasadnieniu Wnioskodawca odnosi się do przepisów w brzmieniu obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Z treści powyższego przepisu wynika, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w ramach działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to uzyskany ze sprzedaży przychód podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jednocześnie, art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy przewiduje sytuacje, w których podatnik korzysta ze zwolnienia z 10% podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości. Jedną z nich jest okoliczność, w której przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podatnik przeznacza na spłatę kredytu zaciągniętego na wskazane w ustawie cele (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym).

Artykuł 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy stanowi, że zwolniony od opodatkowania jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych między innymi na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia w takim przypadku jest to, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) mówi wyraźnie też, że zwolnienie przysługuje także wtedy, gdy kredyt lub pożyczka zaciągnięte zostały przed dniem uzyskania przychodów. A zatem, w świetle przywołanego powyżej przepisu, jeżeli uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przychody podatnik przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, to jeżeli kredyt ten został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Polski, to przychody te, w części w jakiej zostały przeznaczone na spłatę kredytu, korzystają ze zwolnienia od 10% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile nie korzystali z tzw. "ulgi odsetkowej" czyli nie odliczali i nie odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. odsetek od kredytu.

Na podstawie przytoczonych wyżej przepisów Wnioskodawca uważa, że w opisanym przypadku zdarzenia przyszłego przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na jej zakup podlega zwolnieniu od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31.12.2006, ponieważ kredyt ten w tym przypadku został zaciągnięty na cel podlegający zwolnieniu w banku mającym siedzibę na terenie Polski a małżonkowie nie korzystali i nie korzystają z tzw. "ulgi odsetkowej".

Dodatkowym potwierdzeniem słuszności takiej interpretacji są interpretacje np:

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 października 2008 r. Nr IPPB1/415-916/08-2/MO, interpretacja z 30 marca 2010 r., Nr IPPB2/415-227/10-2/M oraz interpretacja z 11 sierpnia 2010 r., Nr IPPB2/415-227/10-2/MG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ podatkowy dodatkowo wskazuje, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem, tym samym nie jest wiążąca i nie chroni Pana małżonki. Małżonka Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z indywidualnym wnioskiem ORD-IN.

Odnosząc się do powołanych interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.