IPPB1/4511-15/16-4/KS1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu w formie karty podatkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu w formie karty podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada tytuł prawny do działki nr 817. W roku 2016 Wnioskodawca zamierza kupić 8 sztuk domków holenderskich i je wynajmować wczasowiczom w okresie lipiec - sierpień 2016.

Każdy domek holenderski składa się z:

* łazienki

* 2 sypialni

* salonu połączonego z kuchnią

* jednych drzwi wejściowych do domu

Domek ma ok. 22 mkw. Cały domek stanowi niepodzielną całość i może być wynajmowany tylko w całości. Domek holenderski jest ruchomością, która znajduje się na kołach i może być przestawiany. Dodatkowo Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę. Działalność wynajmu domów holenderskich Wnioskodawca chce prowadzić w formie karty podatkowej, co Wnioskodawca zamierza zgłosić w 2016 r. do Urzędu Skarbowego, który jest właściwy ze względu na miejsce prowadzenia działalności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może wynajmować 8 sztuk domków holenderskich turystom w 2016 r. rozliczając się z Urzędem podatkowym na zasadach karty podatkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność wynajmu domków holenderskich w ilości 8 sztuk Wnioskodawca może prowadzić w formie karty podatkowej, bo każdy domek holenderski należy traktować jako 1 pokój. Kartę podatkową można stosować dla wynajmu do 12 pokoi. Domek holenderski jest obiektem, który nie można podzielić i stanowi całość ze wszystkimi pomieszczeniami jakie posiada, tzn salonu z kuchnią plus sypialnia plus sypialnia plus łazienka. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 sierpnia 2012 r. (II FSK 47/11).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

W części XII Tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej załącznik Nr 3 do ustawy, pod pozycją 4, wymienione zostały usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12.

Zgodnie z objaśnieniami do części XII Tabeli - usługi te można prowadzić przy zatrudnieniu nie więcej niż 2 pracowników lub 2 pełnoletnich członków rodziny, nie wyłączając małżonka.

W świetle powyższego osoby fizyczne mogą skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej po spełnieniu łącznie następujących warunków:

* ączna liczba pokoi wykorzystywanych na usługi hotelarskie polegających na wynajmowaniu pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków) we wszystkich obiektach nie przekracza 12,

* liczba zatrudnionych pracowników lub pełnoletnich członków rodziny (w tym współmałżonka) nie może przekraczać dwóch.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiuje terminu pokój ("pokoi"), który został użyty przez ustawodawcę w załączniku Nr 3 do ustawy, dlatego też należy posłużyć się wykładnią językową. Przez określenie pokój rozumie się "pomieszczenie z oknami i drzwiami oddzielone ścianami od innych" - Mały Słownik Języka Polskiego pod redakcją Stanisława Skorupka, Haliny Anderskiej, Zofii Łempickiej (Wydawnictwo Naukowe PWN Sp. z o.o., Warszawa 1968, Wydanie IX 1993).

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odsyła również do odrębnych przepisów w zakresie warunków, jakim powinny odpowiadać pokoje przeznaczone do wynajmu. Określa tylko maksymalną liczbę pokoi - 12 dla możliwości zastosowania do opodatkowania przepisu art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Jak to zostało wykazane powyższej, ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla celów podatkowych nie definiuje pojęcia "pokój". Nie czyni tego również żadna inna ustawa podatkowa a tym bardziej przepisy wykonawcze w postaci rozporządzeń. W związku z tym należy sięgnąć do definicji słownikowej pojęcia "pokój", aby ustalić, jakie znaczenie ma ono w języku powszechnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada tytuł prawny do działki nr 817. W roku 2016 Wnioskodawca zamierza kupić 8 sztuk domków holenderskich i je wynajmować wczasowiczom w okresie lipiec - sierpień 2016. Każdy domek holenderski składa się z: łazienki, 2 sypialni, salonu połączonego z kuchnią, jednych drzwi wejściowych do domu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż jedynie przy założeniu, iż w wynajmowanych 8 domkach holenderskich łączna liczba pomieszczeń spełniających słownikową definicję pokoju (przy zastosowaniu wykładni językowej) nie przekroczy 12, można uznać (po spełnieniu dodatkowych warunków określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z tej formy opodatkowania. Przy czym dokonując wyjaśnienia pojęcia "pokój" należy zastosować wykładnię językową a nie funkcjonalną. Dlatego też tylko pomieszczenia, które spełniają wskazaną powyższej definicję "pokoju" tj. w każdym z tych pomieszczeń znajduje się okno, drzwi które są oddzielone ścianami od innych pomieszczeń można uznać za jeden pokój.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, iż stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości opodatkowania świadczenia usług związanych z najmem 8 domków holenderskich wczasowiczom w formie karty podatkowej jest nieprawidłowe, ponieważ liczba pokoi będzie przekraczała 12, co powoduje iż działalność ta nie stanowi działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli, o której mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy poszczególne pomieszczenia znajdujące się w wynajmowanych domkach holenderskich można uznać za jeden czy kilka pokoi. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Jednocześnie odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - wskazać należy, że powołany wyrok dotyczy konkretnej sprawy podatnika osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Jednakże wskazać należy, iż tut. Organ analizując powołany przez Wnioskodawcę wyrok NSA stwierdził, iż wyrok ten w swojej treści zdecydowanie potwierdza stanowisko tut. Organu, a nie Wnioskodawcy czego Wnioskodawca wydaje się nie chciał zauważyć.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.