IPPB1/415-975/11-4/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2011 r. (data wpływu 2 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 2 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 1989 r. Wnioskodawca otrzymał w spadku spółdzielcze własnościowe mieszkanie o powierzchni 28.8 m² w C. ul. S. 19b m. 18 w spółdzielni mieszkaniowej "Z" w C. Wnioskodawca nie mieszka w tym mieszkaniu. Wnioskodawca mieszka z rodzicami. Budynek, w którym znajduje się mieszkanie Wnioskodawcy składa się wyłącznie z lokali mieszkalnych. Spółdzielnia mieszkaniowa w 2004 r. dokonała wykupu gruntów na osiedlach mieszkaniowych uzyskując prawo własności w miejsce prawa wieczystego użytkowania. Kosztami wykupu spółdzielnia obciążyła swoich członków. W dniu 4 marca 2009 r. została ustanowiona notarialnie odrębna własność mieszkania z przeniesieniem tejże własności na Wnioskodawcę. Wnioskodawca uzyskał jednocześnie prawo do udziału wynoszącego 0.02437 części w nieruchomości wspólnej tj. działki o powierzchni 1377 m², na której stoi budynek z mieszkaniem Wnioskodawcy. Wnioskodawca postanowił sprzedać możliwie najszybciej to mieszkanie ponieważ jego utrzymanie jest zbyt kosztowne. Uzyskane pieniądze nie będą przeznaczone na potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy lecz na darowiznę dla członka najbliższej rodziny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy od kwoty uzyskanej ze sprzedaży biorąc pod uwagę, że nie upłynęło 5 lat od daty ustanowienia odrębnej własności mieszkania.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien On zapłacić podatku dochodowego. Prawo własnościowe do mieszkania Wnioskodawca nabył dużo wcześniej niż 5 lat temu. Wyodrębnienie własności nie powinno być traktowane jak nabycie własności. Ponadto pismem z dnia 16 stycznia 2012 r. (data wpływu 18 stycznia 2012 r.) Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko dotyczące zbycia udziału w działce. Wnioskodawca uważa, że nie powinien płacić podatku dochodowego od sprzedaży udziału w działce, ponieważ jest ona ściśle powiązana z prawem własności do mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w 1989 r. Wnioskodawca otrzymał w spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 4 marca 2009 r. została ustanowiona notarialnie odrębna własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego z przeniesieniem tejże własności na Wnioskodawcę. Wnioskodawca uzyskał jednocześnie prawo do udziału wynoszącego 0,02437 części w nieruchomości wspólnej tj. działki o powierzchni 1377 m², na której stoi budynek z mieszkaniem Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje sprzedać nieruchomość najszybciej jak to będzie możliwe.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1989 r., w wyniku nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia minęły już 23 lata i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do udziału w nieruchomości wspólnej nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego wraz z prawem do udziału w nieruchomości wspólnej.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu wraz z prawem do udziału w nieruchomości wspólnej nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Krańcowo należy dodać, iż dołączone dokumenty nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.