IPPB1/415-969/13-4/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochdowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jawna (zwana dalej: Sp. j.), której wspólnikami są cztery osoby fizyczne dwa małżeństwa (dalej łącznie zwane: Wspólnikami), w tym Wnioskodawczyni będąca małżonkiem jednego ze wspólników Sp. j. (między Wnioskodawczynią a małżonkiem istnieje wspólność majątkowa małżonków, a ogół praw i obowiązków Wnioskodawczyni w Sp. j. nie należy do jej majątku odrębnego), powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej, Sp. j. posiada tytuł własności do trzech działek gruntu z naniesieniami (zwane dalej łącznie: Nieruchomością). Nieruchomość ta została nabyta do majątku Sp. j. jeszcze czasach funkcjonowania Wspólników Sp. j. w ramach umowy spółki cywilnej. Sp. j. prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie dzierżawy/wynajmu Nieruchomości.

Sp. j. zawarła w dniu 2 stycznia 2003 r. umowę dzierżawy Nieruchomości (dalej: Umowa) ze spółką kapitałową działającą Sp. z o.o. (zwaną dalej: Sp. z o.o.), w której część Wspólników, tj. mężowie, posiada łącznie większościowy pakiet udziałów (udziały te należą do wspólności ustawowej małżonków, w tym małżeństwa Wnioskodawcy). Umowa została zawarta na czas oznaczony 30 lat, po upływie którego zostanie automatycznie przedłużona na czas nieokreślony, chyba że Umowa zostanie wypowiedziana przez którąkolwiek ze stron. Zgodnie z postanowieniami Umowy, Sp. z o.o. została uprawniona do zmian w przedmiocie dzierżawy (Nieruchomości), a w szczególności do wybudowania budynków i budowli niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej przez Sp. z o.o. W trakcie trwania Umowy Sp. z o.o. poniosła więc nakłady na budowę budynków i budowli (dalej łącznie: Nakłady). Na chwilę obecną wartość rynkowa Nakładów wynosi X zł, co stanowi kwotę wyższą od wartości rynkowej samej Nieruchomości bez Nakładów.

Strony zastrzegły w Umowie, że po ustaniu tej Umowy dokonają wzajemnych rozliczeń z tytułu poniesionych Nakładów przez Sp. z o.o. Zasady rozliczeń będą ustalone odrębnym porozumieniem. Umowa zawiera dodatkowo postanowienie, że w przypadku braku możliwości osiągnięcia porozumienia w zakresie tych rozliczeń Nakładów, zastosowanie znajdzie przepis art. 231 kodeksu cywilnego, wskutek czego Sp. z o.o. może domagać się od Sp. j. prawa nabycia własności przedmiotu dzierżawy. Oznacza to, że w chwili obecnej nie istnieje wymagalna wierzytelność Sp. z o.o. wobec Sp. j. o zwrot wartości poniesionych Nakładów przez Sp. z o.o. na Nieruchomości, a jednocześnie, nie istnieje dług Sp. j z tytułu zwrotu Nakładów wobec Sp. z o.o.

Obecnie rozważane jest połączenie obu spółek przez przejęcie w trybie art. 417 i dalszych ustawy z dnia 15 września 2000 Kodeks spółek handlowych, tj. poprzez przeniesienie całego majątku Sp. j. (spółka przejmowana) na Sp. z o.o. (spółka przejmująca) za udziały, które Sp. z o.o. wyda Wspólnikom Sp. j. (zwane dalej: Połączeniem). Celem Połączenia będzie przede wszystkim skonsolidowanie majątku Wspólników w majątku Sp. z. o.o., a tym samym doprowadzenie do zwiększenia zdolności finansowej/kredytowej Sp. z o.o., które umożliwią dalszy rozwój działalności handlowej Sp. z o.o.

W konsekwencji Połączenia dojdzie m.in. do przejścia własności Nieruchomości, jako głównego składnika majątku Sp. j. do Sp. z o.o., w której Wnioskodawczyni obejmie odpowiednią ilość udziałów w ramach Połączenia między Sp. j. a Sp. z o.o. w relacji do wnoszonego majątku Sp. j. do Sp. z o.o. Tym samym, w wyniku planowanego Połączenia potencjalny dług Sp. j. z tytułu zwrotu wartości Nakładów wobec Sp. z o.o. przejdzie na Sp. z o.o. jako potencjalnym wierzycielu z tytułu rozliczenia tych Nakładów - w wyniku czego dojdzie do sytuacji, że Sp. z o.o. stanie się jednocześnie stroną wydzierżawiającą oraz dzierżawiącą Nieruchomość w ramach Umowy, co doprowadzi do sytuacji, że Sp. z o.o. będzie jednocześnie potencjalnym wierzycielem oraz potencjalnym dłużnikiem z tytułu tego samego stosunku prawnego. W świetle reguł prawa cywilnego oznacza to, że w przypadku, gdy dochodzi do połączenia w jednej osobie wierzyciela i dłużnika, wzajemne prawa i obowiązki ulegają wygaśnięciu (tzw. konfuzja); w konsekwencji, zobowiązania Sp. j. z tytułu rozliczenia wartości Nakładów w momencie Połączenia przestaną istnieć wobec zaniku niezbędnych elementów stosunku zobowiązaniowego wynikającego z Umowy nie będzie bowiem dwóch stron Umowy. Ponadto, w przyszłości rozważane jest dobrowolne umorzenie (w drodze zbycia udziałów w celu umorzenia) w całości lub części, zgodnie z umową spółki Sp. z o.o., która będzie zawierać odpowiednie uregulowania w tym zakresie co do trybu umarzania, oraz zgodnie z art. 199 § 1 i 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodek spółek handlowych:

Wnioskodawca oraz Sp. z o.o. stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie Ustawy o PIT w wysokości odpowiadającej części wartości X zł. Nakładów, proporcjonalnej do udziału Wnioskodawcy w zysku Sp. J., na skutek zaistnienia konfuzji praw i obowiązków z Umowy w wyniku Połączenia, co spowoduje wygaśnięcie potencjalnego długu Sp. j. z tytułu zwrotu wartości Nakładów w wysokości X zł wobec Sp. z o.o....

2. Czy po stronie Wnioskodawcy, jako przyszłego udziałowca w Sp. z o.o. pozostającego w tej spółce, powstanie przychód podatkowy na gruncie Ustawy o PIT na skutek wprowadzenia Sytuacji a), tj. dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w całości lub w części jednego ze Wspólników w Sp. z o.o., objętych przez tego Wspólnika w ramach Połączenia.

3. Czy po stronie Wnioskodawcy, jako ustępującego udziałowca w Sp. z o.o., powstanie przychód podatkowy na gruncie Ustawy o PIT na skutek wprowadzenia Sytuacji b) tj. dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia jego udziałów w całości lub w części w Sp. z o.o. objętych przez niego w ramach Połączenia.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 3. W zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, po jej stronie, jako ustępującego udziałowca w Sp. z o.o., nie powstanie przychód podatkowy na skutek wprowadzenia Sytuacji b), tj. dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia jego udziałów w całości lub w części w Sp. z o.o., objętych przez niego w ramach Połączenia. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty:

Zgodnie z art. 199 § 3 kodeksu spółek handlowych umorzenie udziałów może mieć miejsce bez wynagrodzenia, jeśli wspólnik wyrazi na to zgodę, co powoduje, że kwoty z tytułu umorzonych udziałów nie są wypłacane.

Otóż, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Z powyższego przepisu wynika, iż dochód z umorzenia udziałów jest na gruncie przepisów Ustawy o PIT opodatkowany na zasadach przewidzianych dla dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Z przepisu tego wynika ponadto, iż opodatkowaniu podlega dochód faktycznie uzyskany przez podatnika. Na gruncie powołanego przepisu Ustawy o PIT należy zatem stwierdzić tzw. sytuacji, gdy w wyniku umorzenia w trybie przewidzianym w art. 199 § 3 kodeksu spółek handlowych nie jest wypłacane wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy, którego udziały będą umarzane po stronie tego wspólnika Wnioskodawcy nie dojdzie do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnik nie otrzymuje bowiem w związku z umorzeniem wynagrodzenia zgodnie zaś z powołanym przepisem ustawy o PIT, w przypadku umorzenia udziałów, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód faktycznie uzyskany. W omawianej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 19 Ustawy o PIT, przyznający prawo organom podatkowym do szacowania dochodu podatnika.

Zgodnie z tym przepisem, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Omawiany przepis ma zastosowanie nie tylko do określania wysokości dochodu w przypadku zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa jest w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. ustawy przepis ten ma także zastosowanie w przypadku opodatkowania określonych przychodów z kapitałów pieniężnych. Wspomniany art. 17 ust. 2, określający kategorie dochodów do których zastosowanie znajduje art. 19 ustawy o PIT, nie wymienia dochodów z tytułu zbycia udziałów celem ich umorzenia. Zgodnie z art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy, przepis ten odwołuje się wyłącznie do jednego rodzaju dochodów z tytułu w zyskach osób prawnych, a mianowicie do przychodów z majątku likwidowanej spółki. Ustawa o PIT nie przewiduje możliwości szacowania dochodów w przypadku zbycia udziałów celem ich umorzenia.

Reasumując w związku z nieodpłatnym umorzeniem udziałów w Sp. z o.o. nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy

Stanowisko takie, znajduje też potwierdzenie w pismach organów podatkowych (np. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2007 r. sygn. 1472/DPC/415-45/07/PK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 9 września 2009 r. sygn. IPPB2/415-468/09-2/AS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji 8 kwietnia 2010 r. sygn. ILPB3/423-142/1 0-2/JG).

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca zajął stanowisko w odniesieniu do pytania nr 3 jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady łączenia spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej k.s.h.). Zgodnie z art. 491 § 1 k.s.h., spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Stosownie do przepisu art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 k.s.h., zgodnie z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie osobowej spółki handlowej (art. 93 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej).

Z treści złożonego wniosku wynika, że rozważane jest dobrowolnego umorzenie bez wynagrodzenia udziałów w całości lub w części jednego ze wspólników spółki z o.o., objętych przez tego wspólnika w ramach połączenia spółki jawnej ze spółką z o.o.

Analizując skutki podatkowe po stronie Wnioskodawcy z tytułu umorzenia udziałów jednego z udziałowców spółki z o.o. wyjaśnić należy, że umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów.

Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. Umorzenie może być przeprowadzone:

* za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - tzw. umorzenie dobrowolne;

* bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe;

* w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe (automatyczne).

Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów. Za zgodą wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością umorzenie udziałów może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim przypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez spółkę.

Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę. W rzeczywistości więc nie chodzi tu w pierwszym rzędzie o umorzenie, ale o czynność prawną nabycia udziału przez spółkę w celu umorzenia (art. 200 Kodeksu spółek handlowych). Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.

Przechodząc na płaszczyznę przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Z powyższego wynika, że przepis art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zbycie udziałów (akcji) w celu umorzenia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. objęte było dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych był dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Stosownie do powyższego, źródłem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych było zbycie udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia, jeśli zbycie miało charakter odpłatny.

Wyjaśnić należy, że z dniem 1 stycznia 2011 r. zmieniono zasady opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 16 lit. d ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, dochód (przychód) uzyskany od 1 stycznia 2011 r. ze zbycia udziałów w celu umorzenia jest traktowany jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zatem, osiągnięty przychód ze zbycia udziałów w celu umorzenia należy zakwalifikować zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kapitałów pieniężnych.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że w przypadku opisanym w analizowanym zdarzeniu przyszłym wprawdzie dojdzie do zbycia udziałów, jednakże zbycie to nie będzie miało charakteru odpłatnego. Tym samym, dla Wnioskodawczyni nie powstanie przychód z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia, bowiem jak wskazano powyżej, przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swą dyspozycją wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym.

W sytuacji kiedy umorzenie udziałów przeprowadzane jest bez wynagrodzenia, nie powstaje przychód należny. Innymi słowy, podatnikowi, którego udziały umarzane są bez wynagrodzenia nie przysługuje tytuł prawny do żądania wypłaty wynagrodzenia. Zauważyć także należy, że skoro przepisy Kodeksu spółek handlowych dopuszczają umorzenie udziałów za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, to, w razie skorzystania z możliwości umorzenia bez wynagrodzenia, nie ma podstaw do zastosowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, mając na uwadze zacytowane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w wyniku zbycia udziałów (w całości lub w części) bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia na rzecz spółki po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód, podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastrzec jednak należy, że tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie objętym zadanym pytaniem oznaczonym nr 2.

Krańcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczą konkretnych indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.