IPPB1/415-958/10-2/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 2 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe,

* skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu przynależnych do danego lokalu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dn. 4 stycznia 2000 r. na podstawie aktu notarialnego została zawarta umowa sprzedaży spółdzielczego-własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w budynku przy ul. D. w W. Przedmiotowa umowa została zawarta pomiędzy Panem Tomaszem Ś. i jego żoną Różą Ś. (sprzedający) a Wnioskodawczynią (kupujący). Zgodnie z zapisami par 2 umowy Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu wraz z wkładem budowlanym i udziałem członkowskim za kwotę 123.000,00 zł.

W dn. 1 września 2007 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Waldemarem N. W dn. 4 września 2007 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni ze swoim małżonkiem zawarła umowę majątkową małżeńską wyłączając wspólność majątkową z dniem 4 września 2007 r. (ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej).

W dn. 17 marca 2009 r. na podstawie aktu notarialnego została sporządzona umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu położonego przy ul. D. w W. i przeniesienia jego własności na rzecz Wnioskodawczyni oraz przeniesienia udziału w częściach wspólnych budynku i użytkowaniu wieczystym gruntu, na którym znajduje się budynek wynoszący 386/52873 części.

W dn. 17 marca 2010 r. na podstawie aktu notarialnego została sporządzona pomiędzy Wnioskodawczynią (sprzedający) a Panem Łukaszem C. i jego żoną Panią Pauliną C. (kupujący) umowa sprzedaży prawa własności do lokalu położonego przy ul. D. w W. wraz z udziałem wynoszącym 386/52873 części udziału w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności części budynku i urządzeń, które nie służy wyłącznie do użytku właścicieli lokali za kwotę 295.000,00 zł.

Kwotę uzyskaną ze sprzedaży w wysokości 295.000,00 zł w całości Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup nw. działki oraz położonego na niej segmentu.

W dn. 10 marca 2010 r. na podstawie aktu notarialnego została sporządzona pomiędzy Katarzyną R. (sprzedający) a Wnioskodawczynią (kupujący) umowa sprzedaży prawa własności nieruchomości, w skład której wchodzi działka położona przy ul. O. i P. w O. oraz położony na niej dwukondygnacyjny dom jednorodzinny stanowiący segment w zabudowie szeregowej za cenę 575.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1

Dochód ze sprzedaży prawa własności do lokalu mieszkalnego położonego w W. przy ul. D. jest wolny od podatku dochodowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ad. 2

Dochód z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, iż dochody z odpłatnego jego zbycia Wnioskodawczyni w całości wydatkowała na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy - z zastrzeżeniem ust. 2 - jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie m.in.:

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje także generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy w kontekście zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, istotne jest ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu przynależnych do danego lokalu oraz formy prawnej ich nabycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z treści powołanego z art. 7 ww. ustawy, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 04.01.2000 nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w budynku przy ul. D. w W. W dniu 1 września 2007 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. W dniu 4 września 2007 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek zawarli umowę majątkową małżeńską wyłączając wspólność majątkową z dniem 4 września 2007 r. W dniu 17 marca 2009 r. została ustanowiona odrębna własność lokalu położonego przy ul. D. w W. i przeniesiona została na Wnioskodawczynię własność przedmiotowego lokalu a także przeniesiona została własność udziałów w częściach wspólnych budynku i użytkowaniu wieczystym gruntu, na którym znajduje się budynek wynoszący 386/52873 części. W dniu 17 marca 2010 r. dokonała odpłatnego zbycia powyższego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych budynku i użytkowaniu wieczystym gruntu. W dniu 10 marca 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo własności nieruchomości w skład której wchodzi działka położona przy ul. O. i P. w O. oraz położony na niej dwukondygnacyjny dom jednorodzinny stanowiący segment w zabudowie szeregowej.

W przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie ma ustalenie daty nabycia własności lokalu mieszkalnego i udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii własności nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z czym należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny przedmiot własności. Budynki trwale związane z gruntem stanowią część składową gruntu i na mocy art. 47 § 1 nie mogą być odrębnymi przedmiotami własności.

Z powyższego wynika, że budynek tylko wówczas nie stanowi odrębnego przedmiotu własności, jeżeli posiadaczowi gruntu, na którym jest wzniesiony przysługuje prawo własności tego gruntu.

Zgodnie natomiast z art. 235 Kodeksu cywilnego właścicielem budynku mieszkalnego wybudowanego na działce gruntu oddanej w użytkowanie wieczyste jest użytkownik wieczysty działki gruntu.

W tym przypadku prawo własności budynku mieszkalnego związane jest z prawem użytkowania wieczystego gruntu i prawa te mogą być sprzedawane tylko razem. Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Zakres i sposób określenia treści prawa wieczystego użytkowania zbliża je do prawa własności dzięki wyraźnym odesłaniom zawartym w art. 234 i art. 237 ustawy - Kodeks cywilny.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

Odrębna własność lokalu natomiast stanowi nieruchomość lokalową, która po wyodrębnieniu z dotychczasowej zabudowanej nieruchomości macierzystej stanowi odrębny przedmiot własności. Zasadniczym stosunkiem prawnym, z którego wywodzi się odrębna własność lokalu jest stosunek współwłasności. Zawsze więc odrębnej własności lokali wewnątrz budynku towarzyszy przymusowa współwłasność nieruchomości wspólnej.

W przedstawionym stanie faktycznym ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie prawa własności w istocie było tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem. Dlatego też w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz, za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia przez niego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe uregulowania należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych budynku i użytkowaniu wieczystym gruntu nabyła w dniu 4 stycznia 2000 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, należy uznać, iż środki uzyskane przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2010 r. lokalu mieszkalnego oraz udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu nabytych w 2000 r. nie stanowią źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. W związku z tym od uzyskanego ze sprzedaży przychodu Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do uiszczania podatku.

W przypadku Wnioskodawczyni bez znaczenia pozostaje fakt wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu na cele mieszkaniowe. Tym samym, ponieważ nabycie udziału w użytkowaniu wieczystym gruntu miało miejsce w 2000 r., nie znajduje zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujący od 1 stycznia 2009 r., który stanowi iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.