IPPB1/415-9/10-4/AG - Określenie źródła przychodów w przypadku otrzymania odsetek od udzielonych przez podatnika pożyczek.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2009 r. (data wpływu 6 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2010 r. (data nadania 10 marca 2010 r., data wpływu 15 marca 2010 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-9/10-2/AG z dnia 3 marca 2010 r. (data nadania 3 marca 2010 r., data doręczenia 9 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 6 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik, będący osobą fizyczną, podlegający w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu ("Wnioskodawca") planuje rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca, jako prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, może udzielać pożyczek. Z tytułu udzielonych pożyczek wnioskodawca będzie od pożyczkobiorców otrzymywał odsetki. Zgodnie z zakresem działalności wnioskodawcy, wpisanym do rejestru działalności gospodarczej, jej przedmiotem będzie m.in. udzielanie pożyczek. Nie jest jednocześnie wykluczona sytuacja przeciwna: iż w zakresie działalności wnioskodawcy nie będzie udzielania pożyczek.

Pismem z dnia 10 marca 2010 r. (data wpływu 15 marca 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 3 marca 2010 r. Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wskazał, iż w przypadku gdy w zakresie działalności wnioskodawcy nie znajdzie się zapis wskazujący, iż jego przedmiotem działalności jest m.in. udzielanie pożyczek, działalność w zakresie udzielania pożyczek będzie prowadzona w celach zarobkowych oraz w sposób zorganizowany i ciągły.

Jednocześnie wnioskodawca prosi o rozpatrzenie następujących przypadków, które, zdaniem Wnioskodawcy, spełniają warunki "prowadzenia w celach zarobkowych oraz w sposób zorganizowany i ciągły".

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy odsetki otrzymane przez wnioskodawcę od udzielonych przez niego pożyczek będą stanowić dla niego przychód ze źródła przychodów: pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zdaniem wnioskodawcy odsetki otrzymane przez niego od udzielonych przez niego pożyczek będą stanowić dla wnioskodawcy przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tj. ze źródła: pozarolnicza działalność gospodarcza. Wskazać należy, iż wyłączenie przychodów z odsetek z kategorii przychodów z działalności gospodarczej ujmowanych w księdze przychodów wnioskodawcy przeczyłoby zasadzie rzetelności tej księgi nie tylko w zakresie ujmowanych w niej przychodów, ale też i kosztów. Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej. Zatem przychody z tytułu odsetek uzyskiwane przez osoby fizyczne zalicza się do źródła przychodów: kapitały pieniężne (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) i opodatkowuje ryczałtowo (zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) jedynie w sytuacji, gdy udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności gospodarczej. Oczywiste jest, że w przypadku gdy pożyczki są udzielane przez wnioskodawcę jako prowadzącego działalność gospodarczą, są one faktycznym przedmiotem jego działalności. Przychody z odsetek od udzielanych pożyczek byłyby dla wnioskodawcy przychodem z kapitałów pieniężnych (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) wyłącznie w przypadku, gdyby wnioskodawca udzielał pożyczek jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. A contrario odsetki otrzymywane przez podatników od udzielonych przez nich pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uznać należy za przychód, o którym mowa w art. 14 u.p.d.o.f. Teza powyższa wynika także z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którym: "do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (tj. z działalności gospodarczej nie zalicza się: kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek". Przepis ten ustanawia zasadę kasowego rozliczenia przychodów z odsetek, a równocześnie, analizowany a contrario, nakazuje uznać, iż naliczone oraz otrzymane odsetki od należności, w tym udzielonych pożyczek są przychodem, o którym mowa w art. 14 u.p.d.o.f., tj. przychodem z działalności gospodarczej. W związku z powyższym podlegają one opodatkowaniu na zasadach określonych w przepisie art. 27 ust. 1 bądź 30c ust. 1 u.p.d.o.f. Powyższe znajduje potwierdzenie chociażby w interpretacjach indywidualnych o sygnaturach IBPB1/415-955/09/AB oraz IBPB1/415-741/09/AB, wydanych w dniu 1 grudnia 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bielsku-Białej. Podsumowując, odsetki otrzymane przez wnioskodawcę od udzielonych przez niego pożyczek stanowią dla niego przychodów ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wnioskodawca uważa, że w każdym z przedstawionych we wniosku przypadków osiągane przychody odsetkowe będą przychodami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy pożyczki będą udzielane w celach zarobkowych, w ramach prowadzonej działalności, częstotliwość ich udzielania będzie miała znaczenie drugorzędne. W przeciwnym wypadku niemożliwe byłoby ustalenie, jaka częstotliwość jest już działalnością zorganizowaną i ciągłą, a jaka nią nie jest. W przypadku uznania przez Dyrektora Izby Skarbowej, że powyższe twierdzenie Wnioskodawcy jest błędne, Wnioskodawca prosi o podanie dokładnej definicji pojęcia "prowadzenia w celach zarobkowych oraz w sposób zorganizowany i ciągły", tak żeby Wnioskodawca miał pewność, że po spełnieniu wymagań tej definicji (np. udzielenia 2 pożyczek na rok) osiągane przychody z odsetek na pewno będą przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Z powyższych przepisów wynika, iż odsetki od pożyczek dla celów podatkowych mogą być traktowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, tj. przychód z kapitałów pieniężnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż kwestią istotną dla zakwalifikowania przychodów z odsetek do odpowiedniego źródła przychodów jest ocena, czy udzielanie pożyczek będzie miało znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, iż dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań wnioskodawcy do działalności gospodarczej należy ocenić zamiar, okoliczności i cel tych działań.

Wnioskodawca przedstawił we wniosku dwie następujące sytuacje:

Mając powyższe na względzie, w świetle przytoczonej powyżej ustawowej definicji, stwierdzić należy, iż jeżeli działania wnioskodawcy w zakresie udzielania pożyczek, będą podejmowane w sposób zorganizowany i ciągły, na własny rachunek i będą miały na celu osiągnięcie zysku z udzielania pożyczek, co jest charakterystyczne dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej, to przychody z tytułu uzyskanych odsetek od pożyczek można zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla zaliczenia odsetek od pożyczek do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej decydujące znaczenie ma bowiem spełnienie wyżej omówionych przesłanek, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy można uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.