IPPB1/415-854/10-2/JB - Możliwość wspólnego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych małżonków w sytuacji utraty przez jednego z nich w trakcie roku podatkowego prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2010 r. (data wpływu 24 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wspólnego opodatkowania małżonków w przypadku utraty przez jednego z nich w trakcie roku podatkowego prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wspólnego opodatkowania małżonków w przypadku utraty przez jednego z nich w trakcie roku podatkowego prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od marca 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, jednocześnie jest zatrudniony na umowę o pracę. Na początku 2010 r. wybrał liniowy sposób opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawca chce podjąć współpracę z obecnym pracodawcą, z którym w dalszym ciągu będzie Stronę wiązać umowa o pracę. Zakres świadczonych usług będzie w części tożsamy z zakresem obowiązków wykonywanych w ramach zatrudnienia na umowę o pracę. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych straci On prawo do opodatkowania podatkiem dochodowy, a o fakcie tym będzie zobowiązany powiadomić Urząd Skarbowy, będzie miał również obowiązek skorygowania zaliczek na podatek dochodowy, obliczając je według skali podatkowej oraz do dopłaty podatku wraz z należnymi odsetkami.

Wnioskodawca wskazuje, że przez cały rok małżonkowie pozostawali w związku małżeńskim i istnieje między nimi wspólność majątkowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, że podatek dochodowy za rok 2010 Wnioskodawca będzie rozliczał według skali podatkowej, będzie miał prawo do wspólnego rozliczenia podatku i złożenia wspólnego zeznania podatkowego wraz z małżonką.

Zdaniem Wnioskodawcy skoro poprzez świadczenie usług na rzecz pracodawcy utraci prawo do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym i zobowiązany będzie do rozliczenia się na zasadach ogólnych, ma prawo do złożenia zeznania za rok 2010 wspólnie z żoną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Przepis art. 6 ust. 2 ww. ustawy, stanowi jednak, iż małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

W myśl art. 6 ust. 8 cyt. ustawy, sposób opodatkowania, o którym mowa m.in. w ust. 2 ww. artykułu nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przepis art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek dochodowy m.in. od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z brzmieniem art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki mniemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Jeżeli zatem zaistnieją przesłanki określone w powołanym powyżej art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. Wnioskodawca w 2010 r. uzyska z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przychody na rzecz obecnego pracodawcy, z którym w 2010 r. wiązała go umowa o pracę, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w 2010 r. w ramach stosunku pracy, to utraci w 2010 r. prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c cytowanej ustawy. W konsekwencji będzie obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku 2010 r. obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, a także odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Mając na względzie powyższe uznać należy, że w efekcie do Wnioskodawcy w 2010 r. nie będą miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a skoro tak to nie wystąpi przesłanka, o której stanowi art. 6 ust. 8 ww. ustawy. Tym samym Wnioskodawca, poprzez utratę prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym uzyska prawo do preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.