IPPB1/415-839/08-6/AŻ - Co będzie dochodem (stratą) dla podatnika będącego wspólnikiem kilku spółek osobowych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2008 r. (data wpływu 24 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu udziału w spółkach osobowych w przypadku uzyskania dochodu z jednej lub kilku spółek osobowych i straty z innej spółki lub spółek osobowych - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu udziału w spółkach osobowych w przypadku uzyskania dochodu z jednej lub kilku spółek osobowych i straty z innej spółki lub spółek osobowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest osobą fizyczną. Wraz z innymi wspólnikami zamierza zawiązać spółkę komandytową. Jego wkładem do spółki będą nieruchomości, które uprzednio nabył w drodze kupna. Wartość rynkowa tych nieruchomości, na dzień wnoszenia ich do spółki jest dużo większa od ceny ich zakupu przez podatnika.

Podatnik, oprócz spółki komandytowej zamierza być wspólnikiem innej lub innych spółek osobowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Odpowiedź na pytanie piąte stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana z zakresu pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami.

Zdaniem wnioskodawcy, przychody z tytułu udziału w spółce (spółkach) osobowych stanowią jedno źródło dochodu - dochód z działalności gospodarczej, bez względu na ilość spółek, w których podatnik jest wspólnikiem. Oznacza to, iż ustalając wysokość dochodu z tego tytułu (z działalności gospodarczej) w danym r. podatkowym, uwzględnia się zarówno dochody jednych spółek jak i straty innych (całość straty z tytułu udziału w jednych spółkach pomniejsza dochody uzyskane tytułu udziału w innych spółkach). Dopiero, gdy suma strat uzyskanych z tytułu udziału w spółkach osobowych, w danym roku podatkowym jest większa od sumy dochodów uzyskanych z tytułu udziału w spółkach osobowych w danym r. podatkowym, to tak powstałej straty w sensie globalnym stosuje się przepisy o odliczaniu strat w następnych latach podatkowych (przez 5 lat nie więcej niż 50%)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępnie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia dochodu (straty) z tytułu udziału w kilku spółkach osobowych uznano za prawidłowe, jednak uzasadnienie prawne jest odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w r. podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będący wspólnikiem kilku spółek osobowych, uzyska jednocześnie z tego tytułu dochód (z jednej lub kilku spółek osobowych) i stratę (z innej spółki lub spółek osobowych).

Przychody z udziału w kilku spółkach osobowych stanowią jedno źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza i podlegają one sumowaniu. Podobnie jest z kosztami uzyskania przychodów.

Ze stratą z działalności gospodarczej mamy do czynienia tylko wtedy, gdy suma kosztów uzyskania przychodów przekroczy sumę przychodów.

Przepis art. 9 ust. 3 stanowi, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Powyższy przepis oznacza, że strata podlega rozliczeniu wyłącznie z dochodami ze źródła, z jakiego została poniesiona. W przypadku straty poniesionej w działalności gospodarczej, można ją odliczyć tylko od przychodów osiągniętych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Reasumując, dla podatnika będącego wspólnikiem kilku spółek osobowych, dochodem (stratą) będzie różnica pomiędzy sumą przychodów osiąganych z tytułu udziału w spółkach osobowych i sumą kosztów ponoszonych w tych spółkach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.