IPPB1/415-834/09-2/AG - Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19% dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych z tytułu świadczenia na rzecz spółki usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19 % dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19 %.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki z ograniczona odpowiedzialnością, zwanej dalej: "Spółką", która świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi badania sprawozdań finansowych, prowadzenia ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego oraz innych usług doradczych. Wnioskodawca, zawarł ze Spółką umową o pracę (1/10 etatu). W ramach powierzonych obowiązków Wnioskodawca jako prezes Zarządu Spółki wykonuje funkcje zarządcze wynikające wprost z Kodeksu spółek handlowych, tj. prowadzi bieżące sprawy Spółki oraz reprezentuje Spółkę we wszystkich czynnościach sądowych i pozasądowych. Wnioskodawca zamierza założyć pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca chce nawiązać m.in. współpracę ze Spółką, w której pełni funkcje prezesa Zarządu polegającą na wykonywaniu przez Wnioskodawcę na rzecz klientów Spółki np. usług badania sprawozdań finansowych, prowadzenia ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego oraz innych usług doradczych w imieniu i na rachunek Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę, który prowadzić będzie indywidualną działalność gospodarczą, wynagrodzenie z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi, które nie są związane z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki (zarządzaniem Spółką), który jednocześnie jest członkiem zarządu Spółki zatrudnionym na podstawie umowy o pracę może podlegać. opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki liniowej wynoszącej 19 %.

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu traktowane jest jako przychód z tytułu stosunku pracy w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej: "Ustawą o podatku PIT", gdzie dochód podlega opodatkowaniu progresywną stawką podatkową. Natomiast, wynagrodzenie z tytułu świadczonych na rzez Spółki usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi otrzymywane będzie w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i zdaniem Wnioskodawcy podlegać będzie ono opodatkowaniu podatkiem liniowym (na podstawie art. 9a i art. 30c ustawy o podatku PIT).

Zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 ustawy o podatku PIT, z zastrzeżeniem ust. 3, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku PIT, tj. w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku. Przepis art. 9a ust. 3 ustawy o podatku PIT stanowi jednak, że podatnik, który wybrał powyższy sposób opodatkowania, traci w roku podatkowym prawo opodatkowania w sposób określony w art. 30c powyższej ustawy, gdy z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej, uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy - odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z powyższego przepisu jasno wynika, że podatnik nie może wybrać podatku liniowego w sytuacji, kiedy w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które wykonuje lub wykonywał dla tego pracodawcy w ramach łączącego strony stosunku pracy. Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, usługi związane z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi, jakie będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie będą odpowiadać czynnościom związanym z pełnieniem przez Wnioskodawcę funkcji prezesa Zarządu Spółki i nie będą również wchodzić do zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę i regulacji Kodeksu spółek handlowych. Nadto, przedmiotowe usługi związane z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi. świadczone przez Wnioskodawcę z uwagi na ich zakres, nie będą mogły być również uznane za usługi zarządcze, menadżerskie. Z tego względu, skoro Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał z prowadzonej działalności gospodarczej przychodu ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom, które wykonuje w ramach stosunku pracy w spółce, i jednocześnie usługi te nie mogą być zakwalifikowane jako usługi zarządcze, menadżerskie, to uznać należy, iż Wnioskodawcą uprawniony będzie do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego, usług szkoleniowych oraz innych usług doradczych podatkiem liniowym wg stawki 19 % na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19 % podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników:

Zgodnie z powyższymi przepisami możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy.

Dla możliwości wyboru opodatkowania podatkiem liniowym nie stanowi natomiast przeszkody fakt świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy innych usług, które nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki z ograniczona odpowiedzialnością, która świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi badania sprawozdań finansowych, prowadzenia ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego oraz innych usług doradczych. Wnioskodawca, zawarł ze Spółką umową o pracę (1/10 etatu). W ramach powierzonych obowiązków-Wnioskodawca jako prezes Zarządu Spółki wykonuje funkcje zarządcze wynikające wprost z Kodeksu spółek handlowych, tj. prowadzi bieżące sprawy Spółki oraz reprezentuje Spółkę we wszystkich czynnościach sądowych i pozasądowych. Wnioskodawca zamierza założyć pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca chce nawiązać m.in. współpracę ze Spółką, w której pełni funkcje prezesa Zarządu polegającą na wykonywaniu przez Wnioskodawcę na rzecz klientów Spółki np. usług badania sprawozdań finansowych prowadzenia ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego oraz innych usług doradczych w imieniu i na rachunek Spółki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż zakres usług świadczonych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności na rzecz Spółki nie będzie odpowiadać czynnościom związanym z pełnieniem przez Wnioskodawcę funkcji Prezesa Zarządu Spółki i nie będzie również wchodzić do zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę i regulacji Kodeksu spółek handlowych. Charakter i zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy o tym, iż nie można ich zakwalifikować jako usługi zarządcze czy menadżerskie.

Zatem w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę, wykonywanymi w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy - wnioskodawca może opodatkować dochody uzyskane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej według 19 % stawki liniowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym w cytowanych powyżej przepisach prawa terminie.

Jednocześnie wskazać należy, iż jeżeli wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczyć będzie usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, chociaż częściowo odpowiadające czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym, straci prawo do rozliczenia dochodów zgodnie z zasadami, określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, czy czynności wykonywane z umowy o pracę nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.