IPPB1/415-833/09-4/MT - Możliwość uznania składników majątkowych wniesionych aportem do spółki komandytowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) oraz piśmie (data nadania 10 grudnia 2009 r.), (data wpływu 14 grudnia 2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-833/09-2/MT, IPPP3/443-973/09-2/MM z dnia 30 listopada 2009 r. (data nadania 30 listopada 2009 r., data doręczenia 8 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania aportu przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania aportu przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna - mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu prowadzi, na podstawie wpisu do ewidencji, działalność gospodarczą ("Działalność Gospodarcza") w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych (części do maszyn oraz urządzeń) - co stanowi podstawową Działalność Gospodarczą Wnioskodawcy;

W ramach Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, powstał znak towarowy zastrzeżony (Znak Towarowy"). Po dokonaniu przez Wnioskodawcę zgłoszenia Znaku Towarowego w urzędzie patentowym - powstało prawo w rozumieniu ustawy z 2000 r. Prawo własności przemysłowej, o którym mowa w art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. Znak Towarowy był wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej dla Działalności Gospodarczej przez Wnioskodawcę - w wartości ceny nabycia od twórcy - firmy reklamowej, która stworzyła ten znak (w sensie graficznym); wartość ta jest znacząco niższa w porównaniu do wartości rynkowej tego znaku.

W skład przedsiębiorstwa ("Przedsiębiorstwo") Wnioskodawcy wchodzą: nieruchomość zabudowana nowymi obiektami produkcyjnymi o wysokim standardzie, w których prowadzona jest działalność w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych, nowoczesne automaty tokarskie, centra obróbkowe, obrabiarki sterowane numerycznie, Znak Towarowy - pozwalające na prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obróbce elementów metalowych (części do maszyn oraz urządzeń), są zatrudnieni pracownicy, zawarte są umowy z dostawcami towarów i usług w zakresie koniecznym dla prowadzenia Przedsiębiorstwa, a także umowy kredytowe i leasingowe.

Składnikiem majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są też m.in.: własność działek niezabudowanych nr 17/10, 17/11 o łącznej powierzchni 1,6733 ha położonej w R., dla której Sąd Rejonowy w R. prowadzi księgę wieczystą ("Działka Przemysłowa"), oraz własność lokalu użytkowego ("Lokal Użytkowy").

Obecnie, Wnioskodawca planuje przystąpienie do spółki komandytowej ("Spółka Komandytowa"), w której będzie komandytariuszem, a wkład do spółki - pokryje wkładem niepieniężnym w postaci Przedsiębiorstwa (za wyjątkiem Działki Przemysłowej oraz Lokalu Użytkowego, które pozostaną składnikiem majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy).

Po wniesieniu Przedsiębiorstwa do Spółki Komandytowej, Wnioskodawca będzie nadal prowadził Działalność Gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości na bazie Działki Przemysłowej, oraz Lokalu Użytkowego.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 30 listopada 2009 r. Nr IPPB1/415-833/09-2/MT, IPPP3/443-973/09-2/MM Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek w dniu 14 grudnia 2009 r. informując, iż składniki majątkowe wchodzące w skład Przedsiębiorstwa, które zostanie wniesione do Spółki komandytowej, stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębnionych finansowo oraz organizacyjnie. Majątek pozostały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. działka przemysłowa oraz lokal użytkowy, nie mają żadnego istotnego wpływu na bieżącą działalność Przedsiębiorstwa (tj. w sytuacji, gdyby tych składników majątku nie było w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, to nie miałoby to żadnego wpływu na działalność jego przedsiębiorstwa, w zakresie, w którym działalność ta zostanie wniesiona do Spółki Komandytowej (najlepszym dowodem jest to, iż w Spółce Komandytowej działalność ta będzie prowadzona w dalszym ciągu w dotychczasowym zakresie). Z tego względu, brak jest wyodrębnienia organizacyjnego w postaci działu, wydziału czy oddziału w ramach Mojego przedsiębiorstwa. W stosunku do stanu faktycznego opisanego we Wniosku, Wnioskodawca planuje zbycie działki przemysłowej oraz lokalu użytkowego.

W przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa, przejdą również wszystkie należności i zobowiązania wygenerowane przez te składniki.

Wnioskodawca zwraca również uwagę na to, iż w wyroku WSA z dnia 9 października 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 674/09), wskazano, iż "zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszystkich zobowiązań oddziału, który jest wydzielany z firmy".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest przedmiotem niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania Nr 1 dotyczący podatku VAT oraz Nr 2 i Nr 3 zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, iż Przedsiębiorstwo może być uznane co najmniej za "zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa".

Artykuł 5a pkt 4 ustawy o PIT stanowi, iż "ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa

W stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, Przedsiębiorstwo, które zostanie wniesione do Spółki Komandytowej i które będzie zdolne do samodzielnego funkcjonowania w Spółce Komandytowej, stanowi zasadniczą część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Majątek pozostały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy (tj. Działka Przemysłowa oraz Lokal Użytkowy), nie maję żadnego wpływu na bieżącą działalność Przedsiębiorstwa, które zostanie przeniesione do Spółki Komandytowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Definicja przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 5a pkt 3 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Artykuł 5a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że przedsiębiorstwo - to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, - koncesje, licencje i zezwolenia, - patenty i inne prawa własności przemysłowej, - majątkowe prawa autorskie i inne majątkowe prawa pokrewne, - tajemnice przedsiębiorstwa, - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 5a pkt 4 ww. ustawy, jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

Powyższe oznacza, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości, będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W tym miejscu należy zauważyć, że wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, iż by określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie, nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że część przedsiębiorstwa, mająca zostać wniesiona aportem do spółki komandytowej jest wyodrębniona organizacyjnie od całego przedsiębiorstwa, choć wyodrębnienie to istnieje tylko faktycznie. Nie stanowi to jednak przeszkody w uznaniu samodzielności tej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).

Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych oraz w zakresie wynajmu. W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą: nieruchomość zabudowana nowymi obiektami produkcyjnymi o wysokim standardzie, w których prowadzona jest działalność w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych, nowoczesne automaty tokarskie, centra obróbkowe, obrabiarki sterowane numerycznie, znak towarowy - pozwalające na prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na obróbce elementów metalowych, są zatrudnieni pracownicy, zawarte są umowy z dostawcami towarów i usług w zakresie koniecznym dla prowadzenia przedsiębiorstwa, a także umowy kredytowe i leasingowe. Składnikiem majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są też m.in.: własność działek niezabudowanych nr 17/10, 17/11 o łącznej powierzchni 1,6733 ha położonej w Radomiu przy ul. Kieleckiej oraz własność lokalu użytkowego.

Obecnie, Wnioskodawca planuje przystąpienie do spółki komandytowej, w której będzie komandytariuszem, a wkład do spółki - pokryje wkładem niepieniężnym w postaci Przedsiębiorstwa (za wyjątkiem Działki Przemysłowej oraz Lokalu Użytkowego, które pozostaną składnikiem majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy).

Wraz z powyższymi składnikami przejdą również wszystkie należności i zobowiązania wygenerowane przez te składniki.

W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanego przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku składniki majątkowe mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.

Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez składniki majątkowe przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.