IPPB1/415-81/08-4/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2008 r. (data wpływu 23 stycznia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru rodzaju prowadzonej dokumentacji rachunkowej oraz piśmie z dnia 10 kwietnia 2008 r. (data wpływu 10 kwietnia 2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-81/08-2/AJ z dnia 2 kwietnia 2008 r. (data nadania 3 kwietnia 2008 r., data doręczenia 4 kwietnia 2008 r.) - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 stycznia 2008 r. został złożony, ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów

prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru rodzaju prowadzonej dokumentacji rachunkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółka pod firmą "Y" Sp. z o.o. z siedzibą w "Z" z dnia 13 czerwca 2007 r. wspólnicy Spółki podjęli decyzję o przekształceniu spółki "X" Sp. z o.o. w spółkę jawną pod firmą "Y", Spółka Jawna z siedzibą w "Z".

Dotychczasowi wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością K i R stali się wspólnikami spółki jawnej.

Dnia 27 listopada 2007 r. (Rep. A Nr 19875/2007) przed notariuszem M zawarta została umowa spółki jawnej pod firmą "Y" Spółka Jawna z siedzibą w "Z".

Dnia 18 grudnia 2007 r. dokonano zmiany w § 8 umowy spółki zawartej w formie aktu notarialnego 27.11. 2007 r. (odnośnie reprezentowania spółki przez wspólników).

Dnia 7 stycznia 2008 r. dokonano sprostowania aktu notarialnego z dnia 27 listopada 2007 r. Sprostowanie dotyczyło wskazania w uchwale o przekształceniu imion i nazwisk wspólników prowadzących sprawy spółki i mających ją reprezentować. Spółka jawna została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sadowym 16 stycznia 2008 r. (Nr KRS...) sygn. akt (...). Uzyskawszy odpis z rejestru przedsiębiorców dokonano aktualizacji zaświadczenia o numerze Regon (17 stycznia 2008 r.)oraz umowy z bankiem odnośnie rachunku bankowego firmy. Następnie złożono w Urzędzie Skarbowym (dnia 17 stycznia 2008 r.) deklarację NIP-2 i NIP-D odnośnie aktualizacji danych spółki po przekształceniu w spółkę jawną. W deklaracji NIP-2 blok. B.10 "Informacja o dokumentacji rachunkowej" zaznaczono pozycję 2: "Podatkowa księga przychodów i rozchodów". Wyboru rodzaju prowadzonej dokumentacji rachunkowej dokonano po konsultacjach z pracownikami urzędu skarbowego. Dnia 18 stycznia 2008 r. każdy ze wspólników spółki jawnej złożył w Urzędzie Skarbowym pisemne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 15 stycznia 2008 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie uzyskała z tytułu prowadzonej działalności żadnych przychodów. Do czasu przekształcenia spółki z ograniczona odpowiedzialnością w spółkę jawną w styczniu 2008 r. nie były również ponoszone żadne koszty z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W 2007 r. obroty spółki z ograniczona odpowiedzialnością nie przekroczyły kwoty 800 000 Euro, obligującej spółkę jawną do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do wyboru rodzaju prowadzonej dokumentacji rachunkowej za rok 2008 (wyboru formy ewidencji w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów), czy też spółka jawna musi prowadzić księgi rachunkowe do końca roku obrotowego tj. do dnia 31 grudnia 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że działania w sprawie przekształcenia spółki z ograniczona odpowiedzialnością w spółkę jawną zostały podjęte jeszcze w roku 2007 oraz deklaracja NIP-2 i oświadczenia wspólników zostały złożone w Urzędzie Skarbowym w terminie do 20 stycznia, czyli w terminie jaki jest przewidziany do zawiadomienia organu podatkowego o wyborze formy prowadzenia dokumentacji rachunkowej, spółka jawna może zrezygnować z prowadzenia w 2008 r. ksiąg rachunkowych i prowadzić w 2008 r. ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady (sukcesji uniwersalnej), w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia) co oznacza iż następuje jedynie przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego a nie likwidacja spółki przekształcanej i utworzenie nowej spółki. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, a kapitały własne przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zaliczane są na poczet wkładów do spółki jawnej.

Skutki podatkowe przekształcenia podmiotów (zasady sukcesji podatkowej) reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Stosownie do treści art. 93a § 1 i 2 pkt 1 lit. b) tej ustawy osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki (w tym w zakresie sprawozdawczości finansowo-podatkowej).

Natomiast obowiązki w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych normują przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy wszystkie spółki prawa handlowego (osobowe i kapitałowe, w tym również w organizacji), co do zasady są zobligowane do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Odstępstwo od tej zasady zostało określone w art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy który stanowi, że z obowiązku tego zwolnione są między innymi spółki jawne, w których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy były niższe niż równowartość w walucie polskiej 800 000 euro.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 w powiązaniu z art. 45 i art. 53 ustawy o rachunkowości, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością która przekształca się w spółkę jawną jest zobowiązana zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe na dzień poprzedzający wpis przekształcenia do rejestru, nie ma jedynie obowiązku sporządzenia inwentaryzacji, ponieważ w takim przypadku nie występuje przesłanka zakończenia działalności (art. 26 ust. 4 ustawy).

Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy na dzień zmiany formy prawnej (wpisu przekształcenia do rejestru) spółka jawna ma obowiązek otworzyć księgi rachunkowe.

Od początku następnego roku obrotowego (1 stycznia 2008 r.) spółka jawna ma obowiązek prowadzić księgi rachunkowe, tylko wówczas gdy przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy będą nie mniejsze niż równowartość w walucie polskiej 800 000 EURO.

Wprawdzie ustawodawca nie posłużył się w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości pojęciem "przekształcenia" spółek, a jedynie "zmiany formy prawnej" to jednak z właściwej w tym względzie wykładni językowej wynika, że zakres pojęcia przekształcenia obejmuje również takie zdarzenie które związane jest ze zmianą formy prawnej (wg. Słownika Języka Polskiego PWN "przekształcenie" oznacza "zmianę charakteru, statusu prawnego, struktury, formy czegoś").

Analogicznie zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w EURO w przepisach o rachunkowości.

Stosownie do treści § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. aw sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116, poz. 1222, z późn. zm.) obowiązek założenia księgi powstaje na dzień 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego.

Powyższe regulacje prawne implikują zatem brak możliwości rozpoczęcia prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w innym momencie, niż 1 stycznia roku podatkowego lub dzień rozpoczęcia działalności.

Tymczasem, jak wynika z opisanego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego, Spółka w okresie od 1 stycznia 2008 r. do dnia przekształcenia (16 stycznia 2008 r.) obowiązana była prowadzić księgi rachunkowe - nie mogła zatem rozpocząć prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Jednocześnie, z uwagi na treść wyżej powołanych przepisów art. 93a § 1 i 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, należy stwierdzić, iż nie można uznać daty przekształcenia za datę rozpoczęcia działalności w rozumieniu przepisów ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przekształcenie spółki prawa handlowego w spółkę osobową należy wiązać z kontynuacją bytu prawnego w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych oraz sukcesją praw i obowiązków przekształcanej spółki w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

W świetle opisanego stanu faktycznego i powołanych przepisów spółka jawna powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest zobowiązana na dzień wpisu spółki jawnej do rejestru, otworzyć księgi rachunkowe i prowadzić je do końca roku obrotowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.