IPPB1/415-771/10-4/EC - Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki liniowej 19%.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2010 r. (data wpływu 27 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 listopada 2010 r. (data nadania 9 listopada 2010 r., data wpływu 12 listopada 2010 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-771/10-2/EC z dnia 3 listopada 2010 r. (data doręczenia 8 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% - jest prawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest w wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą: "A." z siedzibą w W., zwana w dalszej części pisma "Spółką". Spółka jest dwu osobowa, a drugim wspólnikiem jest mąż Wnioskodawczyni Pan Andrzej P. W roku podatkowym 2010 Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W roku podatkowym 2010 stosownie do złożonego oświadczenia w trybie art. 9a ust. 7 ustawy o p.d.o.f. od udziału w dochodzie Spółki podatniczka jest zobowiązana do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych strona jest zobowiązana opłacać miesięcznie. Aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie wynajmu lokali użytkowych, lokali mieszkalnych oraz handlu artykułami jubilerskimi. Spółka jest właścicielem między innymi zabudowanej nieruchomości w B. przy ul. P.

Pani Anna P. od dnia 5 stycznia 2010 r. jest właścicielem 85,00% udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność pod firmą: M. z siedzibą w B., zwaną w dalszej części pisma jako "Spółka z o.o." oraz jednoosobowo jest prezesem jej zarządu. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma 15% udziałów posiada Skarb Państwa. W dniu 2 sierpnia 2010 r. Spółka z o.o. podpisała z bankiem z siedzibą W., zwanym dalej "Bankiem" dwie umowy kredytowe tj.:

* umowę kredytu inwestycyjnego na kwotę 2.000.000,00 (dwa miliony) złotych, kredyt otrzymany na podstawie niniejszej umowy zostanie przeznaczony na finansowanie przebudowy budynku biurowego w B. przy ul. Z. ze zmianą sposobu użytkowania części tego budynku na funkcję handlowo - usługowo - gastronomiczną,

* umowę kredytu obrotowego na kwotę 440.000,00 (czterysta czterdzieści tysięcy) złotych z przeznaczeniem na sfinansowanie podatku od towarów i usług związanego z realizacją opisanego powyżej zadania inwestycyjnego w zakresie przebudowy budynku biurowego w B. przy ul. Z. ze zmianą sposobu użytkowania części tego budynku na funkcję handlowo - usługowo - gastronomiczną.

Środki finansowe z wyżej wymienionych umów są uruchamiane i przekazywane pożyczkobiorcy zgodnie z harmonogramem. Między innymi jako zabezpieczenie powyżej opisanych kredytów są ustanowione w dniu 2 sierpnia 2010 r. nieodpłatnie w trybie art. 95 ust. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 z późn. zm.) następujące hipoteki:

Spółka jawna nie jest powiązana kapitałowo z wnioskodawcą ani też nie jest spółka zależną. Jedynym powiązaniem jest fakt, iż prezes zarządu wnioskodawcy Pani Anna P. jest też wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą: "A." Andrzej P. z siedzibą w W. Spółka nie jest uprawniona do odpłatnego zabezpieczania kredytów bankowych na rzecz innych podmiotów oraz nie prowadzi odpłatnej działalności gospodarczej w tym zakresie.

Pismem z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 12 listopada 2010 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku ORD-IN, w którym wskazała, iż:

* wspólnik spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą: "A." Andrzej P. z siedzibą w W., zwaną dalej spółka jawną, Pani Anna P., w dniu 5 stycznia 2010 r. nabyła od Skarbu państwa 85,00% udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność pod firmą: M. z siedzibą w B., przywoływanej dalej jako "Spółka" oraz od dnia 1 marca 2010 r. została zatrudniona w wyżej wymienionej Spółce na umowę o pracę do wykonywania funkcji prezesa jej zarządu, którą to funkcję pełni wyżej wymieniona do chwili obecnej. W ramach zawartej umowy o pracę Pani Anna P. nie wykonuje jakichkolwiek czynności na rzecz spółki jawnej. Przede wszystkim Pani Anna P. świadcząc pracę w ramach zwartej umowy o pracę, nie zarządza spółką jawną. Pani Anna P. w roku podatkowym 2010 r. nie uzyskuje też z tytułu prawa do udziału w zysku spółki jawnej, przychodów ze świadczenia usług na rzecz pracodawcy wnioskodawcy, odpowiadające czynnościom jakie wykonywała lub wykonuje Pani Anna P. w roku 2010 r. w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

* treść opisu stanu faktycznego - iż spółka jawna nie jest powiązana kapitałowo z Wnioskodawcą, ani też nie jest spółką zależną - odnosi się do powiązań kapitałowych o których mowa w 25 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307). Reasumując powyższe należy wskazać, iż strona prawidłowo poinformowała organ interpretacyjny we wniosku z dnia 23 sierpnia 2010 r., iż jedynym powiązaniem pomiędzy Spółką a Panią Anną P. jest fakt, że wnioskodawca od dnia 1 marca 2010 r. pełni funkcję prezesa zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność pod firmą: M. z siedzibą w B., będąc w niej zatrudniona na umowę o pracę.

* strona wyjaśnią, iż we wniosku z dnia 23 sierpnia 2010 r. z powodu oczywistej omyłki w części dotyczącej wskazania przepisów prawa podatkowego będącego przedmiotem interpretacji indywidualnej został błędnie wskazany art. 9a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Strona niniejszy błąd prostuje i wskazuje, iż przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w związku z ustanowieniem przez spółkę jawną prowadzącą działalność pod firmą: "A." Andrzej P. z siedzibą w W. opisanej powyżej hipoteki zabezpieczającej kredyty inwestycyjne udzielone Spółce z o.o. przysługuje dla Pani Anny P. w roku podatkowym 2010 oraz w latach podatkowych następnych prawo od opłacania od udziału w dochodach Spółki podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%.

Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiotowe zabezpieczenie zostało ustanowione nieodpłatnie, a Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego zabezpieczania kredytów bankowych na rzecz innych podmiotów. Z tego też względu należy uznać, iż w roku podatkowym 2010 oraz w latach podatkowych następnych Pani Anna P. nie uzyska w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodu z obrotu prawami majątkowymi, tj. przychodu ze źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.f. Reasumując należy stwierdzić, iż w roku podatkowym 2010 oraz w latach podatkowych następnych (do dnia uchylenia opisanego na wstępnie zabezpieczenia kredytu) Wnioskodawczyni przysługuje prawo od opłacania od udziału w dochodach Spółki podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zauważyć należy, iż brzmienie ww. przepisu zostało zmienione z dniem 20 maja 2010 r. ustawą z dnia z dnia 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2010 r. Nr. 75, poz. 473). Ustawa weszła w życie z dniem 20 maja 2010 r.

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9 ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 4 ustawy).

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z cytowanym art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z możliwości skorzystania z opodatkowania wg stawki 19% zostali wyłączeni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które to usługi w obecnym lub poprzednim roku podatkowym wchodziły w zakres obowiązków tego podatnika, jako pracownika u tegoż pracodawcy (zatrudnionego w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest właścicielem 85% udziałów spółki z o.o. prowadzącej działalność pod firmą M. oraz jednoosobowo jest prezesem jej zarządu na podstawie umowy o pracę. Natomiast w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, nie świadczy usług tożsamych z usługami, które wykonuje w ramach umowy o pracę.

Spółka z o.o. podpisała z bankiem umowę kredytu inwestycyjnego oraz umowę kredytu obrotowego. Jako zabezpieczenie powyższych kredytów w dniu 2 sierpnia 2010 r. ustanowiono nieodpłatnie dwie hipoteki na przysługującym spółce jawnej prowadzącej działalność pod firmą "A." Andrzej P. prawie własności zabudowanej nieruchomości. Wnioskodawczyni wskazała, iż spółka jawna nie jest powiązana kapitałowo ze spółką z o.o., ani też nie jest spółką zależną. Jedynym powiązaniem jest fakt, że Wnioskodawczyni jest prezesem zarządu w spółce z o.o. oraz wspólnikiem w spółce jawnej. Spółka jawna nie jest uprawniona do odpłatnego zabezpieczania kredytów bankowych na rzecz innych podmiotów oraz nie prowadzi odpłatnej działalności gospodarczej w tym zakresie.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy zakres czynności, wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę, wykonywanymi w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy, to wnioskodawczyni może opodatkować dochody uzyskane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wg 19% stawki liniowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym w cytowanych powyżej przepisach prawa terminie.

Ponadto, stwierdzić należy, iż ustanowienie przez spółkę jawną, w której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, hipoteki zabezpieczającej kredyty inwestycyjne udzielone spółce z o.o., w której Wnioskodawczyni jest udziałowcem oraz prezesem, nie stanowi przeszkody dla możliwości skorzystania przez nią z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż taka sytuacja nie mieści się w dyspozycji art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również w następnych latach Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać z tej formy opodatkowania dochodów, o ile nie wystąpią okoliczności powodujące utratę prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ww. ustawy lub nie zrezygnuje z tego sposobu opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.