IPPB1/415-75/08-2/AM - Czy należy wpisać do PKPiR kwoty pochodzące z otrzymanej bezzwrotnej pomocy z Funduszu Pracy na podjęcie i prowadzenie działalności gospodarczej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia XXX 2008 r. (data wpływu XXX 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania jednorazowej pomocy finansowej na rozpoczęcie działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanej jednorazowej pomocy finansowej na rozpoczęcie działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni była osobą bezrobotną. W dniu 1 października 2007 r. otrzymała z Powiatowego Urzędu Pracy w X jednorazową pomoc finansową w wysokości 12.000,00 zł, przeznaczoną na pokrycie wydatków związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej "Salon fryzjerski". Pomoc finansowa została przyznana na podstawie Umowy Nr X w sprawie jednorazowego przyznania środków na podjęcie działalności gospodarczej. Za otrzymaną pomoc, Wnioskodawczyni wyremontowała wynajmowany lokal, zakupiła meble i sprzęt fryzjerski oraz część materiałów potrzebnych do wykonywania usług fryzjerskich.

Działalność gospodarczą Wnioskodawczyni rozpoczęła z dniem 17 października 2007 r. Jako formę opodatkowania wybrała zasady ogólne i prowadzi ją w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Otrzymanej kwoty 12.000,00 zł nie uznała jako przychodu podlegającego opodatkowaniu, z uwagi na przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie wprowadziła do przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Z poniesionych wydatków na podstawie faktur VAT zrobiła zestawienie. Wydatki stanowią kwotę 12.008,42 zł. Kserokopie faktur VAT złożyła w Powiatowym Urzędzie Pracy w X. Oryginały znajdują się w dokumentach firmy. Wnioskodawczyni zakupione meble wprowadziła do ewidencji wyposażenia, ponieważ wartość jednostkowa jest niższa niż 3.500,00 zł. z adnotacją, że pochodzą z dotacji.

Żadnej z wymienionych faktur VAT nie wpisała do kosztów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów z uwagi na treść przepisu art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na dzień 31 grudnia 2007 r. Wnioskodawczyni sporządziła dwa spisy z natury tj.:

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Odpowiedź na pytanie pierwsze stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pani w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawczyni odnośnie pytania pierwszego, przyznana pomoc jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o której mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.).

W myśl art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.). Starosta ze środków Funduszu Pracy może przyznać bezrobotnemu jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej. Szczegółowe warunki przyznawania tych środków zostały określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 listopada 2005 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu dokonywania refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej oraz form zabezpieczenia zwrotu otrzymanych środków (Dz. U. Nr 236, poz. 2002 z późn. zm.).

Reasumując, otrzymana jednorazowa pomoc z Funduszu Pracy dla bezrobotnego, przeznaczona na pokrycie wydatków związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że niniejsza interpretacja jest zgodna ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, jednak zwolnienie wynika z innego przepisu niż wskazywano we wniosku tzn. nie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.