IPPB1/415-718/11-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu 10 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług najmu oraz możliwości skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym - jest prawidłowe.

W dniu 10 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług najmu oraz możliwości skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną - wspólnikiem dwóch spółek jawnych. Członkostwo w spółkach Wnioskodawczyni nabyła na podstawie dwóch umów darowizn zawartych w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi w dniu 29 grudnia 2009 r. umowy te stanowią odpowiednio, że darczyńca Marek A. przenosi pod tytułem darmym (daruje) córce Agnieszce A. do jej majątku odrębnego:

* ogół praw i obowiązków jakie przysługują mu w spółce A. - K. spółka jawna, z siedzibą w K. o nr KRS 0xx, a w szczególności lecz nie wyłącznie prawo do 50% (słownie pięćdziesięcioprocentowego) udziału w zyskach i stratach spółką jej majątku przychodach a także zobowiązaniach oraz wszelkich innych prawach i obowiązkach wspólnika,

* ogół praw i obowiązków jakie przysługują mu w spółce A.- A. Sp. z o.o. spółka jawna, z siedzibą w K. nr KRS xx a w szczególności lecz nie wyłącznie prawo do 33, (3)% (7/3) udziału w zyskach i stratach spółką jej majątku, przychodach a także zobowiązaniach oraz wszelkich innych prawach i obowiązkach wspólnika.

Ponadto obie umowy zawierają identyczny zapis, iż przeniesienie ogółu praw i obowiązków nastąpi z upływem dnia 31 grudnia 2009 r. co oznacza, że w dacie 1 stycznia 2010 r. ogół praw i obowiązki związanych z uczestnictwem w spółce przysługiwać będzie obdarowanej Agnieszce A.

W dniu 19 stycznia 2010 r. wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym (według o wczesnej właściwości) pisemne oświadczenie o wyborze formy i opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

Działalność gospodarcza prowadzona przez spółki, których wspólnikiem jest wnioskodawczyni, ograniczona jest wyłącznie do świadczenia przez nie usług najmu. Ww. spółki zawarły z poszczególnymi Najemcami pisemne umowy najmu, z których jednoznacznie wynika, że w każdym przypadku czynsz najmu rozliczany jest za okresy miesięczne, z góry (miesięczne okresy rozliczeniowe).

W miesiącu styczniu 2010 r., spółki których wspólnikiem jest Wnioskodawczyni, wystawiły w dacie 4 stycznia 2010 r., łącznie 7 faktur Vat tytułem czynszu najmu należnego za miesiąc styczeń 2010 r. część z tych faktur została zapłacona przed dniem 19 stycznia 2010 r., a więc datą złożenia oświadczenia w przedmiocie wyboru podatku liniowego.

W miesiącu styczniu 2010 r. Wnioskodawczyni nie osiągnęła innych przychodów z działalności gospodarczej, poza ww. z tytuł u usług najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. O podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaż uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Treść art. 14 ust. 1c ww. Ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należ y traktować jako generalną zasadę określającą moment po wstania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają natomiast zapisy art. 14 ust. 1e, 1h i 1i powołanej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji, gdy postanowienia umowy przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku, świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność, będąca jej przedmiotem wynika z tego, ze określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do tego, za jaki okres dokonane jest rozliczenie, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury skoro usługa najmu miała charakter ciągły i rozliczana była za okresy miesięczne, to w ocenie podatnika przychód za miesiąc styczeń, niezależnie od daty wystawienia faktury a także terminu płatności i otrzymania faktycznej zapłaty powstał w dniu 31 stycznia 2010 r. - a więc w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego.

W tym zakresie stanowisko podatnika jest zgodne z szeregiem indywidualnych interpretacji podatkowych w tym między innymi interpretacją Dyrektora Izby skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 października 2009 r. Nr ITPB1/415-617/09/PSz, jak również interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lutego 2010 r. Nr ILPB1/415-2305/09-2/AG.

Mając powyższe na względzie należy uznać, że:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 1c. cytowanej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1e ww. ustawy jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana ciągle, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku, świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność, będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą w formie spółek jawnych 1 stycznia 2010 r., natomiast 19 stycznia 2010 r. złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, tj. podatek liniowy. Pierwszą fakturę za świadczone usługi spółki wystawiły 4 stycznia 2010 r. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż z pisemnych umów zawartych z najemcami jednoznacznie wynika, iż w każdym przypadku czynsz najmu rozliczany jest za okresy miesięczne z góry (miesięczne okresy rozliczeniowe).

Wobec powyższego, skoro w zawartej umowie najmu strony ustaliły, iż usługa będzie rozliczana w miesięcznych okresach rozliczeniowych, znajduje w tej sprawie zastosowanie powołany wyżej art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę powstania przychodu należy zatem uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie tj. w przedmiotowej sprawie przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, za który płatny jest czynsz.

Reasumując skoro pierwszy przychód Wnioskodawczyni uzyskała w dniu 31 stycznia 2010 r. zatem złożone w dniu 19 stycznia 2010 r. oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone przed dniem uzyskania przychodu tj. zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.