IPPB1/415-707/11-3/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej 3 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 3 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

27 października 1998 r. Wnioskodawca przystąpił do Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej i podpisał z ww. Spółdzielnią umowę dotyczącą budowy lokalu mieszkalnego finansowanego ze środków własnych członka Spółdzielni, czyli środków Wnioskodawcy. Po zakończeniu inwestycji i opłaceniu wszystkich kosztów, 6 kwietnia 2001 r. Wnioskodawca otrzymał zgodnie z umową przydział na ww. mieszkanie na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu. Dnia 6 kwietnia 2006 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębność lokalu i przeniesiona własność ze spółdzielni na Wnioskodawcę. 27 stycznia 2011 r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny.

W uzupełnieniu do wniosku (data wpływu 3 października 2011 r.) Wnioskodawca doprecyzowała, iż 6 kwietnia 2001 r. otrzymał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2011 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż mieszkania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku ze spełnieniem warunku określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób tycznych, tj. posiadaniem powyższej nieruchomości ponad 5 lat licząc od końca roku w którym dokonano nabycia nieruchomości (2001 r.).

W roku 2011 po przydzieleniu Wnioskodawcy lokalu przez Spółdzielnię, stał się On posiadaczem własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu (zgodnie z podpisaną w dniu 27 października 1998 r. umową ze Spółdzielnią). Według Wnioskodawcy za datę nabycia przedmiotowego lokalu należy uznać moment ustanowienia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu, które nastąpiło wraz z nadaniem przydziału ze Spółdzielni: 6 kwietnia 2001 r. 3 kwietnia 2005 r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności. Dotyczyła ona jedynie zmiany charakteru prawnego - nie wiązała się ze zmianą własności ani płatnościami. Sprzedaż mieszkania nastąpiła 27 stycznia 2011 r., a więc ponad 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Dlatego też dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania sprzedaży tego lokalu, istotne znaczenie ma ustalenie daty jego nabycia.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

W sytuacji, w której nabyłem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz Wnioskodawcy w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119 " poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2005 r. oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Wobec powyższego za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę podpisania umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli dzień 6 kwietnia 2001 r.

Zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawca dokonał w 2011 r., a więc po upływie ponad 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym to nabycie nastąpiło. W konsekwencji czynność sprzedaży nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy a tym samym nie rodzi obowiązków podatkowych w myśl tej ustawy.

Na poparcie stanowiska Wnioskodawca pragnie powołać się na interpretację indywidualną z dnia 5 lutego 2009 r. wydaną przez działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB2/415-1525/08-2/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż 6 kwietnia 2001 r. Wnioskodawca otrzymał zgodnie z umową przydział na przedmiotowy lokal mieszkalny na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Dnia 3 kwietnia 2006 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębność lokalu i przeniesiona własność ze spółdzielni na Wnioskodawcę. 27 stycznia 2011 r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu, za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego obecnie odrębną nieruchomość nastąpiło w 2001 r., w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, aż do dnia sprzedaży lokalu stanowiącego obecnie odrębną nieruchomość minęło ok. 10 lat i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz powołanych przepisów należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.