IPPB1/415-701/08-5/TS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2008 r. (data wpływu 16 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 30 X 2007 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość przy ul. S...w R... gm. R..., której była 1/3 właścicielką i w której była zameldowana przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. 1/3 nieruchomości Wnioskodawczyni odziedziczyła po swoich rodzicach. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł 23 lata temu, matka 20 maja 2007 r.

Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni podała, iż:

Złożyła do dnia 30 kwietnia 2008 r. oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia w Urzędzie Skarbowym w P... (właściwym miejscowo dla Wnioskodawczyni).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o pisemną interpretację przepisu podatkowego dotyczącego obowiązku uiszczenia przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości przy ul. S...w R... gm. R...sprzedanej w 2007 r., której Wnioskodawczyni była właścicielką i w której była zameldowana przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W związku ze sprzedażą nieruchomości w dniu 30.X.2007 r. aktu notarialnego nr (...) położonej w R... ul. S...gm. R...Wnioskodawczyni ma prawo korzystać z ulgi meldunkowej wynikającej z art. 21 ustęp 1 punkt 126 ustawy o podatku dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest w części odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawczynię.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że udział (1/3) we własności budynku mieszkalnego nabyła Pani w drodze spadku po rodzicach, w części po ojcu 23 lata temu oraz w części po matce w roku 2007. W ww. budynku była Pani zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. W dniu 30 października 2007 r. zbyła Pani udział (1/3) w przedmiotowej nieruchomość.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Przepis art. 925 Kodeksu cywilnego stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 7 ust. 1 do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Natomiast do przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości-jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy nie określają daty, od której należy liczyć okres zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres. W tej sytuacji ze zwolnienia skorzystać może podatnik, który był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Na gruncie polskiego systemu prawa, a w szczególności prawa podatkowego, można mówić o zasadzie pierwszeństwa wykładni językowej. Posługując się jedną z reguł tej wykładni można stwierdzić, że skoro przepis nie precyzuje, czy okres zameldowania rozpoczyna się od dnia 1 stycznia 2007 r. albo od dnia nabycia nieruchomości lub prawa - to, zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, przyjąć należy, że obejmuje (co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty ich zbycia.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008 r., co wynika z postanowień § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Aby Wnioskodawczyni mogła skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła udział w przedmiotowym budynku mieszkalnym w drodze dziedziczenia. Była w nim zameldowana przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Wnioskodawczyni sprzedała udział w nabytej w spadku po rodzicach nieruchomości w 2007 r. Do dnia 30 kwietnia 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według jej miejsca zamieszkania.

Spełnione zostały zatem warunki do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, w części odpowiadającej udziałowi w tym budynku nabytemu po 1 stycznia 2007 r. podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w omawianym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego ze sprzedanym budynkiem podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy w części odpowiadającej udziałowi we własności przedmiotowego gruntu nabytemu po 1 stycznia 2007 r. (w części nabytej po matce Wnioskodawczyni).

Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym wraz ze związanym z nim gruntem w części odpowiadającej udziałowi w tej nieruchomości nabytemu przez Wnioskodawczynię przed dniem 1 stycznia 2007 r. (w części nabytej po ojcu Wnioskodawczyni) podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Reasumując, przychód ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, którego własność nabyła Wnioskodawczyni w spadku po rodzicach, w części odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni we własności przedmiotowej nieruchomości, będzie w całości zwolniony od podatku dochodowego, zaś przychód ze sprzedaży związanego z budynkiem gruntu będzie zwolniony jedynie w części odpowiadającej udziałowi w jego własności nabytemu przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przychód w części odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni we własności budynku mieszkalnego nabytemu po dniu 1 stycznia 2007 r. skorzysta ze zwolnienia w związku tzw. "ulgą meldunkową", zaś przychód w części odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni we własności budynku mieszkalnego nabytemu przed dniem 1 stycznia 2007 r. skorzysta ze zwolnienia przewidzianego przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.