IPPB1/415-668/08-4/PJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2008 r. (data wpływu 9 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w ramach spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 9 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w ramach spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, niezabudowanej przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe położonej w miejscowości K..., gmina K..., którą zamierza wnieść jako wkład niepieniężny do nowo zakładanej spółki osobowej, której głównym przedmiotem działalności będzie działalność deweloperska i hotelarska.Wartość nieruchomości wnoszonej do spółki osobowej przez Wnioskodawcę zostanie ustalona przez wspólników w umowie spółki osobowej i będzie ona równa rynkowej wartości nieruchomości na dzień zawarcia umowy spółki osobowej. Pozostali wspólnicy spółki osobowej wniosą do spółki osobowej wkłady pieniężne. W zależności od wartości wkładów wniesionych do spółki osobowej, w umowie spółki osobowej zostanie ustalony udział Wnioskodawcy i pozostałych wspólników w zyskach spółki osobowej. Spółka osobowa wprowadzi nieruchomość do ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywać nieruchomość dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jest tez możliwe, że po pewnym czasie spółka dokona zbycia nieruchomości wniesionej przez Wnioskodawcę w całości lub w części.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie trzecie. Wniosek w zakresie pytania pierwszego i drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu z ewentualnego odpłatnego zbycia nieruchomości przez spółkę osobową będzie wartość początkowa zbywanej nieruchomości, równa wartości rynkowej tej nieruchomości na dzień wniesienia jej do spółki osobowej, określonej przez wspólników w umowie spółki osobowej, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne. Przychód ze zbycia nieruchomości oraz przypisany mu koszt uzyskania przychodu określone zostaną u Wnioskodawcy oraz pozostałych wspólników, zgodnie z postanowieniami umowy spółki osobowej, określającymi udział wspólników w zyskach spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w przepisach ustawy o PIT.

Na mocy art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, przychody Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach spółki osobowej traktowane będą, jak przychody z działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Na podstawie art. 8 ust. 2 lit. a) ustawy o PIT zasadę tą stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów oraz strat. Z przepisów tych wynika że w wyniku odpłatnego zbycia nieruchomości przez spółkę osobową Wnioskodawca osiągnie przychód podatkowy z działalności gospodarczej, w wysokości równej części wynagrodzenia otrzymanego przez spółkę osobową z tytułu zbycia nieruchomości proporcjonalnej do udziału Wnioskodawcy w zysku spółki osobowej. Jednocześnie Wnioskodawca będzie miał prawo rozpoznać, w odpowiedniej części, koszt uzyskania przychodu, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spółkę komandytową. Zasady określania dochodu z działalności gospodarczej zawarte zostały w art. 24 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o PIT, w przypadku spółek osobowych zobowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli spółka osobowa prowadzi księgę przychodów i rozchodów, dochodem z działalności gospodarczej jest, na podstawie art. 24 ust. 2 ustawy o PIT, różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 ustawy o PIT, a kosztami uzyskania, skorygowana o wynik remanentu. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, a zatem także nieruchomości. Przychodem ze zbycia nieruchomości przez spółkę osobową będzie zatem kwota uzyskana ze sprzedaży.

W myśl art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych. o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, dokonanych od tych środków trwałych.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa, należy uznać, ze kosztem uzyskania przychodów ze zbycia nieruchomości przez spółkę osobową będzie wartość początkowa tej nieruchomości wykazana w ewidencji środków trwałych spółki osobowej, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne. Kwota kosztu uzyskania przychodów będzie określona u Wnioskodawcy, proporcjonalnie do określonego w umowie spółki udziału Wnioskodawcy w zyskach spółki osobowej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 9 kwietnia 2008 r., w której organ stwierdził ze w przypadku zbycia przez spółkę osobową nieruchomości stanowiącej środek trwały "dochodem ze zbycia środka trwałego będzie stanowiła różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych gdy przedmiotem sprzedaży będą budynki i budowle podlegające amortyzacji". Podobne stanowisko zajął Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza, w postanowieniu z dnia 27 września 2007 r., stwierdzając, że "w przypadku odpłatnego zbycia gruntów nabytych w postaci wkładu niepieniężnego będących składnikami majątku o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu będzie ich wartość początkowa ustalona zgodnie z postanowieniami art. 22g ust. 1 pkt 4, ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału; wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu." W tym stanie faktycznym stanowisko odnośnie przedstawionych zdarzeń przyszłych należy uznać, zdaniem Wnioskodawcy, za prawidłowe

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.