IPPB1/415-653/13-6/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2013 r. (data wpływu 20 czerwca 2013 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 10 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-653/13-2/ES z dnia 2 września 2013 r. (data nadania 3 września 2013 r., data doręczenia 6 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych spłaty:

* wierzytelności otrzymanych w następstwie likwidacji spółki jawnej - jest prawidłowe,

* odsetek od tej wierzytelności - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych spłaty wierzytelności wraz z odsetkami otrzymanych w następstwie likwidacji spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą nieorganicznemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Wnioskodawca i pozostali dwaj wspólnicy spółki jawnej stali się wspólnikami spółki jawnej w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jawna posiadała będzie składniki majątkowe w postaci własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wierzytelności z tytułu umów pożyczki i odsetek od powyższych umów oraz środki pieniężne. Wnioskodawca wraz z pozostałymi wspólnikami rozważa podjęcie decyzji o likwidacji spółki jawnej. Likwidacja przeprowadzona zostałaby zgodnie z przepisami art. 67 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: "k.s.h."). Wnioskodawca w toku likwidacji otrzymałby przypadające na niego zgodnie z umową X składniki majątkowe pozostające w spółce.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 2 września 2013 r. Nr IPPB1/415-653/13-2/ES Wnioskodawca doprecyzował, że w pytaniu pierwszym chodzi oczywiście o podatek dochodowy od osób fizycznych, a nie jak błędnie wpisano o podatek od osób prawnych.

Środki pieniężne pochodziły będą z czterech źródeł:

* z przychodów zaliczonych do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, które opodatkowane będą wcześniej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

* ze sprzedaży składników majątkowych, które wniesione zostały wcześniej do spółki z o.o. i opodatkowane przez tą spółkę podatkiem dochodowym od osób prawnych. Sprzedaż dokonana została jeszcze przed przekształceniem spółki z o.o. w spółkę jawną tak więc środki pieniężne składały się na wartość przedsiębiorstwa przekształcanej spółki z o.o. Spółka z o.o. jest spółką z której w skutek przekształcenia powstała spółka jawna.

* ze spłaty pożyczek udzielonych przez spółkę z o.o. z przekształcenia której powstała spółka jawna.

* środków wniesionych do spółki z o.o. na objęcie udziałów.

Jeżeli chodzi o wierzytelności z umów pożyczki, to są to wierzytelności powstałe wskutek udzielenia pożyczek własnych przez spółkę z o.o. z której poprzez przekształcenie powstała spółka jawna. Nie są to wierzytelności nabyte od innych podmiotów.

Przedmiotem działalności gospodarczej spółki osobowej jest poza innymi obszarami zarówno udzielanie pożyczek, jak i obrót wierzytelnościami.

Ponadto Wnioskodawca ponownie sformułował pytanie Nr 5.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie środków pieniężnych przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki jawnej z tytułu jej likwidacji nie stanowi przychodu na płaszczyźnie podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Czy otrzymanie w związku z likwidacją spółki jawnej składników majątkowych w postaci własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wierzytelności z tytułu umów pożyczki i odsetek od powyższych umów naliczonych do dnia ich przekazania wspólnikowi, będzie skutkowało dla Wnioskodawcy osiągnięciem przychodu podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji w trybie art. 67 § 1 k.s.h.

3. Czy zalicza się do przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia składników majątkowych w postaci własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wierzytelności z tytułu umów pożyczki i odsetek od powyższych umów naliczonych, do dnia ich przekazania wspólnikowi, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki jawnej do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

4. Czy spłata wierzytelności z tytułu umów pożyczki i odsetek od powyższych umów naliczonych, do dnia ich przekazania wspólnikowi likwidowanej spółki jawnej, otrzymanych wcześniej w związku z tą likwidacją jest neutralna podatkowo na płaszczyźnie podatku dochodowego od osób fizycznych.

5. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym za dzień likwidacji spółki jawnej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym należy rozumieć jej wykreślenie z rejestru określone w art. 84 § 2 ustawy kodeks spółek handlowych.

Odpowiedź na pytania Nr 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy spłata wierzytelności z tytułu umów pożyczki i odsetek od powyższych umów naliczonych, do dnia ich przekazania wspólnikowi likwidowanej spółki jawnej, otrzymanych wcześniej w związku z tą likwidacją jest neutralna podatkowo na płaszczyźnie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* w zakresie skutków podatkowych spłaty wierzytelności otrzymanych w następstwie likwidacji spółki jawnej - jest prawidłowe,

* odsetek od tej wierzytelności - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

* pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),

* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Opis zdarzenia przyszłego wskazuje, iż Wnioskodawca po dokonaniu likwidacji spółki jawnej otrzyma spłatę wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę z o.o. przed przekształceniem w spółkę jawną oraz spłatę odsetek od tych pożyczek.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca po dokonaniu likwidacji spółki jawnej otrzyma spłatę wierzytelności, w pierwszej kolejności ocenić należy, czy realizacja tych wierzytelności przez spółkę jawną spowodowałaby powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym.

W przypadku spłaty otrzymanych w związku z likwidacją "wierzytelności pożyczkowych" o kwalifikacji, czy przychód taki podlega opodatkowaniu decyduje sposób powstania tego prawa majątkowego w spółce. W przypadku, gdy wierzytelność spółki powstała w wyniku udzielonej przez nią pożyczki - wówczas spłata takiej pożyczki nie stanowi przychodu dla spółki. W konsekwencji spłata tej wierzytelności nie będzie skutkowała powstaniem przychodu do opodatkowania dla wspólnika, który otrzymał taką wierzytelność, jako majątek w związku z likwidacją spółki.

Natomiast w przypadku gdy po likwidacji spółki jawnej Wnioskodawca otrzyma spłatę odsetek od pożyczki, wówczas spłata takiej wierzytelności stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.

Przepis ten przesuwa w czasie moment powstania przychodów z tytułu odsetek m.in. od udzielonych pożyczek. Przychodem nie jest bowiem kwota odsetek należnych (naliczonych), lecz wyłącznie kwota odsetek faktycznie otrzymanych.

Odsetki od należności, w tym od udzielonych pożyczek, naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania.

Jak wskazał Wnioskodawca pożyczka została udzielona przez spółkę z o.o., która następnie przekształciła się w spółkę jawną. W przedmiotowym wniosku wskazano, iż przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej, było udzielanie pożyczek. W przypadku gdyby spółka jawna otrzymała spłatę odsetek od pożyczek przed dokonaniem likwidacji, wówczas taka spłata stanowiłaby jej przychód z działalności gospodarczej. Jak wskazano powyżej przychodem z działalności gospodarczej są odsetki otrzymane, dlatego też w przypadku gdy Wnioskodawca po dokonaniu likwidacji spółki jawnej otrzyma spłatę odsetek od pożyczek wówczas taki przychód będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z otrzymaniem przez niego w związku z likwidacją spółki - spłaty wierzytelności pożyczkowych. Natomiast w przypadku otrzymania spłaty wierzytelności z tytułu odsetek, Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.