IPPB1/415-642/11-2/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 13 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jest właścicielem lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 79,20 m#178; usytuowanego w budynku wielorodzinnym (zwanego dalej "lokalem"). Z własnością lokalu związany jest udział we współwłasności nieruchomości wspólnej wnoszący 7920/1719421 części oraz udział w tym samym stosunku w prawie użytkowania wieczystego działek, na których budynek jest posadowiony. Od 2004 r., Wnioskodawcy, przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu w stosunku do Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej.

W dniu 8 czerwca 2004 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość Spółdzielni obejmującej likwidację jej majątku. W dniu 20 listopada 2007 r. syndyk masy upadłości Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w upadłości ustanowił odrębną własność lokalu i przeniósł jego własność na Wnioskodawcę.

W marcu 2008 r., Wnioskodawca, został zameldowany w lokalu na pobyt stały, przy czym pozostaje zameldowany w lokalu do dnia dzisiejszego. W drugiej połowie 2011 r., Wnioskodawca, zamierza sprzedać lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym.

Związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy mając na uwadze:

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku dojścia do skutku w 2011 r. planowanej transakcji sprzedaży lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia w zapłacie podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 r. w zw. z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 r.) wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Przepis ten został uchylony ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, jednakże zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy, do przychodów z odpłatnego zbycia Lokalu wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej, który został nabyty lub wybudowany (oddany do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 10a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., i art. 21 ust. 1 pkt 126 oraz art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wnioskodawca, został zameldowany w lokalu w marcu 2008 r. i pozostaje w nim zameldowany do dnia dzisiejszego.

Pełnomocnik Wnioskodawcy wskazuje, iż gdyby uznać, iż Wnioskodawca nabył własność Lokalu dopiero w dniu 20 listopada 2007 r. (w dacie sporządzenia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności, zawartej w formie aktu notarialnego przed notariuszem), będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu na podstawie powyżej przytoczonych przepisów.

Ponadto, mając na uwadze, iż udział w nieruchomości wspólnej oraz udział w użytkowaniu wieczystym gruntu, na którym posadowiony jest budynek, stanowią elementy składowe lokalu, całą transakcja sprzedaży lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym gruntu będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam się co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od 2004 r. Wnioskodawcy przysługiwało mieszkanie na prawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego W dniu 8 czerwca 2004 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość Spółdzielni obejmującej likwidację jej majątku. W dniu 20 listopada 2007 r. syndyk masy upadłości Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w upadłości ustanowił odrębną własność lokalu i przeniósł jego własność na Wnioskodawcę.

Wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2007 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji, w której Wnioskodawca posiadał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego od 2004 r., a następnie miało miejsce ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu - za datę nabycia od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2011 r. nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie wystąpi konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać jednak za prawidłowe albowiem wnioskodawca brak opodatkowania ww. transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego wywodzi z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym tzw. ulgi meldunkowej. Jak już wyjaśniono brak opodatkowania przedmiotowego odpłatnego zbycia nieruchomości wynika z faktu, iż od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce jej nabycie do dnia zbycia upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Za bezpodstawne uznać należy stosowanie w przedmiotowej sprawie przepisów, których brzmienie ustalono ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.). Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.