IPPB1/415-6/10-4/MT - Możliwość uznania składników materialnych i niematerialnych, wniesionych aportem do spółki cywilnej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pismo z dnia 15 marca 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB1/415-6/10-4/MT Możliwość uznania składników materialnych i niematerialnych, wniesionych aportem do spółki cywilnej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2009 r. (data wpływu 4 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania aportu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 4 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania aportu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w trzech miejscach w Polsce:
w R pod nazwą A Joanna K PKD (2007) 22.29.Z, polegająca na produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych wykorzystująca posiadane specjalistyczne środki trwale typu wtryskarki i inne maszyny niezbędne do przetwórstwa tworzyw sztucznych i wyposażenie przez zatrudnionych tam pracowników. Pracownicy otrzymują wynagrodzenie z oddzielnej listy płac. Wnioskodawczyni oddzielnie rejestruje przychody i koszty z tej działalności oraz sporządza osobny remanent na koniec okresów rozrachunkowych dla tej działalności. Przychody z tej działalności wpływają na rachunek bankowy prowadzony w banku P. S.A.
w W pod nazwą adw. Joanna K, Kancelaria Adwokacka, polegającą na świadczeniu usług prawniczych PKD 68.10.Z, z wykorzystaniem odrębnych środków trwałych (wyposażenie biurowe, samochód osobowy), nieruchomości i wyposażenia znajdującego się w W, zatrudniając jednego pracownika do obsługi biura. Pracownik pobiera wynagrodzenie z oddzielnej listy płac. Przychody z tej działalności wpływają na rachunek bankowy w m. Wnioskodawczyni oddzielnie rejestruje przychody i koszty z tej działalności.
w gminie M w miejscowości J pod nazwą N Joanna K, gdzie prowadzi działalność związaną z obsługą ruchu turystycznego (przystań żeglarska, bar, noclegi, wypożyczalnia sprzętu wodnego) z wykorzystaniem odrębnych środków trwałych, nieruchomości oraz wyposażenia znajdującego się w miejscowości J, zatrudniając w sezonie letnim kilku pracowników do obsługi ruchu turystycznego. Pracownicy zatrudnieni w J pobierają wynagrodzenie z oddzielnej list płac. Wnioskodawczyni oddzielnie rejestruje przychody i koszty z tej działalności. Przychody z tej działalności wpływają na rachunek bankowy w m.. Sporządzane są oddzielne remanenty na koniec okresów obrachunkowych.
Wnioskodawczyni posiada odrębne kasy fiskalne dla działalności prowadzonej w J i odrębnie dla działalności prowadzonej w R. Wnioskodawczyni wystawia także faktury odrębnie dla każdej z działalności - faktury z tytułu przychodów osiąganych z danej działalności są wystawiane pod odrębną nazwą sprzedawcy i z odrębną numeracją porządkową. Przychody i rozchody z wszystkich trzech wymienionych działalności są zsumowane w jednej księdze przychodów i rozchodów, z tym że są rozdzielone w trzech odrębnych kategoriach na wyodrębnione rodzaje działalności. Przychody i rozchody z wszystkich wyżej wymienionych rodzajów działalności podsumowuje się i składa jedno kwartalne sprawozdanie PIT i VAT. Podobnie sumuje się miesięczne sprawozdania PIT-4 i ZUS.
Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki A K s.c. PKD 22.29.Z., założonej przez Wnioskodawczynię, jej rodziców i brata, aport w postaci zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych w R, w tym w szczególności:
oznaczenie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa tj. "A",
własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów znajdujących się w siedzibie firmy A Joanna K, w tym m.in.:
wszystkie maszyny produkcyjne, w tym wtryskarki i inne urządzenia, inne środki trwałe, wyposażenie oraz materiały, towary i wyroby gotowe służące do przetwórstwa tworzyw sztucznych, znajdujące w R według stanu na dzień poprzedzający datę wniesienia aportu,
dwa samochody osobowe i jeden ciężarowy,
niezakończoną inwestycję w obcym środku trwałym w postaci nakładów na wybudowanie hali magazynowo- wystawowo- handlowej z zapleczem socjalnym wraz z infrastrukturą na terenie nieruchomości gruntowej położonej w R,
wszystkie wierzytelności firmy A Joanna K i środki pieniężne złożone na rachunku bankowym prowadzonym przez Bank P. S.A. z siedzibą w W Oddział w R według stanu na dzień poprzedzający datę wniesienia aportu oraz zobowiązania wynikające z umów dotyczących działalności w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych, w tym umowy leasingu maszyny produkcyjnej oraz umowy kredytu na zakup samochodu ciężarowego, o którym mowa w punkcie 1b powyżej,
prawa i obowiązki wynikające z decyzji Prezydenta Miasta R Nr 1217/2007 z dnia 27 grudnia 2007 r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do projektu budowlanego zatwierdzonego decyzją, o której mowa w punkcie 4 powyżej;
tajemnice przedsiębiorstwa. Joanna K,
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej firmy A. Joanna K, za wyjątkiem dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej pod nazwą n Joanna K i adw. Joanna K, Kancelaria adwokacka.
Z chwilą wniesienia aportu, spółka cywilna pod nazwą A K wejdzie w prawa i obowiązki pracodawcy wobec pracowników zatrudnionych przez A Joanna K, którzy wykonują pracę w R zgodnie z art. 23 (1) kodeksu pracy.
Wnioskodawczyni wnosząc aport do spółki cywilnej określi wartość wnoszonego aportu przy uwzględnieniu jego wartości rynkowej. Przedmiotem aportu nie będą pozostałe składniki majątku Joanny K służące do prowadzenia:
działalności gospodarczej związanej z obsługą ruchu turystycznego prowadzonej pod firmą "N Joanna K" (obsługa ruchu turystycznego), które znajdują się w J (w tym jeden samochód ciężarowy inny niż samochód ciężarowy, wnoszony do spółki cywilnej), w tym zobowiązania wynikające z umowy kredytu inwestycyjnego udzielonego przez m. na nabycie nieruchomości położonej w J oraz,
działalności prawniczej prowadzonej pod firmą adw. Joanna K kancelaria adwokacka, które znajdują się w W (w tym jeden samochód osobowy inny niż samochody osobowe wnoszone do spółki cywilnej).
Spółka Cywilna, do której wniesiony zostanie aport, będzie kontynuować działalność w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych w oparciu o wyżej wymieniony aport i nie zmieni przeznaczenia nabytych elementów składowych przedsiębiorstwa
Wnioskodawczyni będzie kontynuować działalność prawniczą w W pod nazwą adw. Joanna K Kancelaria Adwokacka oraz będzie kontynuować działalność gospodarczą w J związaną z obsługą ruchu turystycznego pod nazwą N Joanna K Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie prowadzić działalności w R w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych (działalność ta będzie kontynuowana wyłącznie przez Spółkę Cywilną).
Wnioskodawczyni zmieni nazwę pod którą będzie prowadzić działalność gospodarczą pozostawiając jedynie nazwę: adw. Joanna K Kancelaria Adwokacka oraz N Joanna K.
Pozostali trzej wspólnicy wniosą do spółki cywilnej aporty pieniężne oraz w przypadku rodziców Wnioskodawczyni, obok aportu pieniężnego, przedmiotem aportu będzie także prawo do korzystania z nieruchomości, na której Wnioskodawczyni dotychczas prowadziła działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych.
W dniu 3 marca 2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o brakujące opłaty.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy zespół składników wykorzystywanych przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą A. Joanna K, który Wnioskodawczyni zamierza wnieść tytułem aportu do spółki cywilnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia tych składników aportem do spółki cywilnej i czy wobec powyższego taki aport będzie zwolniony od podatku VAT...
Jak kształtuje się uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego po stronie Wnioskodawczyni i nowoutworzonej spółki cywilnej, w której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w związku z wniesieniem do niej wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa...
Jak będzie ustalana dla celów amortyzacji wartość początkowa składników majątku wniesionych do spółki cywilnej przez Wnioskodawczynię, czy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz czy kontynuuje się metodę amortyzacji przyjętą przez wspólnika wnoszącego aport (Wnioskodawczynię)...
Odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest przedmiotem niniejszej interpretacji. Wniosek Pani w zakresie pytania Nr 1 dotyczący podatku VAT oraz pytania Nr 2 i Nr 3 zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami.
Zdaniem Wnioskodawczyni
Ad: 1
Zdaniem Wnioskodawczyni w przedstawionym w stanie faktycznym ogół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą A Joanna K stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "zorganizowana część przedsiębiorstwa" oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym warunkiem uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby zespół ten obejmował zarówno składniki materialne jak i niematerialne (w tym zobowiązania).
W analizowanym stanie faktycznym zdaniem Wnioskodawczyni, zespół składników składających się na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych obejmuje zarówno składniki materialne (np. maszyny produkcyjne, inne. środki trwale, wyposażenie, trzy samochody, oraz inne urządzenia, rozpoczętą inwestycję związaną z budową hali), niematerialne (np. prawa autorskie do projektu budowlanego) oraz zobowiązania wynikające z różnych umów, w tym z umowy leasingu maszyny produkcyjnej, czy umowy kredytu na zakup samochodu ciężarowego, umów o pracę.
Kolejnym warunkiem uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest wydzielenie takiego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie podatnika. Wydzielenie to powinno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. W analizowanym stanie faktycznym zespół składników mających stanowić przedmiot aportu jako całość wykorzystywana jest do realizacji określonego jednego rodzaju działalności gospodarczej, jakim jest przetwórstwo tworzyw sztucznych. Zespół składników mających stanowić przedmiot aportu nie jest i nie może być wykorzystany do prowadzenia pozostałych rodzajów działalności Wnioskodawczyni. Zespół tych składników majątkowych i niemajątkowych jest odrębny od pozostałych składników majątkowych Wnioskodawczyni, zarówno z uwagi na swoją lokalizację, oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo jak i sposób ewidencjonowania zdarzeń księgowo-rachunkowych.
Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa występuje w sytuacji, gdy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przychody i rozchody z danego rodzaju działalności są odrębnie rejestrowane w księdze przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni.
Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie danego zespołu składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. W analizowanym stanie faktycznym zespół składników, których kwalifikacja jest przedmiotem niniejszego wniosku jest przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z przetwórstwem tworzyw sztucznych, w odrębnej od pozostałych oddziałów lokalizacji i o całkowicie odrębnym przeznaczeniu.
Po wniesieniu przez Wnioskodawczynię zespołu składników do spółki cywilnej ich przeznaczenie nie zmieni się i w dalszym ciągu będą wykorzystywane w celu realizacji zadań gospodarczych - prowadzenia działalności w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych. Działalność spółki cywilnej po wniesieniu przez Wnioskodawczynię będzie polegała na kontynuowaniu działalności w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych prowadzonej obecnie pod firmą A Joanna K.
Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że taki aport będzie mieć statut zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.