IPPB1/415-563/09-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2009 r. (data wpływu 3 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu zawieranych umów o dzieło - jest prawidłowe.

W dniu 3 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu zawieranych umów o dzieło.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (podatek dochodowy rozlicza przy pomocy podatkowej księgi przychodów i rozchodów i jest podatnikiem VAT).

Przedmiotem działalności jest:

* działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego (FKD 74.20.A) Wykonywanie robot budowlanych wykończeniowych (PKD 45.4),

* sprzedaż hurtowa materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD 51.53.B),

* działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.87.B).

Wnioskodawca zawarł z firmą P. z o.o. umowę o dzieło, której przedmiotem jest przeprowadzenie przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego twórczych prac badawczo-rozwojowych (zwanych dalej "BADANIEM") nad możliwością zagospodarowania (przestrzenno-architektoniczno-budowlanego z elementami nowych: procesów, usług i produktów, dążących do maksymalnej humanizacji powstałego w ten sposób środowiska życia i pracy człowieka, stanowiącego nową technologię wzbogaconą o niewystępujące na rynku usługi) terenu działki gruntu położonej w W.

"BADANIE" obejmie zagospodarowanie nowoczesnym innowacyjnym obiektem lub obiektami kubaturowymi o: dużych walorach estetycznych, indywidualnym jednostkowym charakterze plastyczno przestrzennym, przy wykorzystaniu najnowszych technologii z nowatorskimi rozwiązaniami funkcji użytkowych skorelowanymi z nowymi trendami w dziedzinie socjologii i psychologii życia i pracy ludzi.

Twórcze prace obejmą badania krytyczne mające na celu przedstawienie Zamawiającemu: nowej wiedzy, nowych umiejętności, celem wprowadzenia nowych: produktów, procesów i usług, lub ulepszeń do istniejących: produktów, procesów i usług.

Umowa zawiera i wyczerpuje w pełni warunki zawarte w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wskazany zakres czynności może być opodatkowany podatkiem dochodowym obliczonym zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zakres czynności wykonywany przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej zawiera się w grupie PKD (1997):

74.20.A Działalność w zakresie projektowania budowlanego, Urbanistycznego, technologicznego,

45.4 Wykonywanie robot budowlanych wykończeniowych,

51.53.B Sprzedaż hurtowa materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,

74.87.B Działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana,

natomiast czynności, które wykonał dla firmy P. Sp. z o.o. dotyczyły prac badawczo-rozwojowych określonych w PKD (1997) w grupie

73.10.D Prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk biologicznych i środowiska naturalnego, w grupie,

73.10.H Prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,

73.20.H Prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie psychologii, socjologii i pedagogiki.

Zdaniem Wnioskodawcy zakres tych czynności był różny od tych, które wykonuje w ramach działalności gospodarczej, dlatego właściwe było opodatkowanie ich w ramach umowy o dzieło. Odliczenie kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% również jest właściwe ponieważ ma tutaj zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prace te są pracami badawczo-rozwojowymi o charakterze twórczym, indywidualnym i nowatorskim, a prawa autorskie zostały przeniesione na zamawiającego i spełniają wszystkie przesłanki określone przez ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.). Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że nie składał oświadczenia o którym mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również umowa nie zawiera takiego oświadczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie ww. ustawa wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. wskazane w pkt 2 i 3 tego przepisu:

* działalność wykonywaną osobiście,

* pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 powołanej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ww. ustawy. Do przychodów tych między innymi należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 ustawy), uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Przepis powyższy zawiera zatem szczególną regulację, na mocy której przychody, które co do zasady stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak z niego wynika, zaliczenie przychodów do źródła - działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

W konsekwencji do przychodów powyższych nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia i dzieło, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku, czynności (usługi) wykonywane w ramach umowy o dzieło, jaką Wnioskodawca zawarł z firmą P. Sp. z o.o. są inne od czynności (usług) świadczonych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychody te należy zakwalifikować do źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast w myśl ust. 2 tegoż artykułu płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzeń, jako uczestnika twórczych prac badawczo-rozwojowych można uznać za prawidłowe, ale tylko i wyłącznie wtedy, gdy praca wykonywana, jest pracą twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do ustalenia czego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie jest uprawniony.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że zakres usług świadczonych w ramach umowy o dzieło jest inny usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej.

Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w dniu 28 lipca 2009 r. w kwocie 75 zł różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej na wskazany przez Stronę adres zamieszkania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.