IPPB1/415-527/08-2/ES - Świadczenie usług przez radcę prawnego w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy a prawo do opodatkowania przychodów 19% podatkiem liniowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19 % podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych przez radcę prawnego - jest prawidłowe

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19 % podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych przez radcę prawnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest aplikantem radcowskim w okręgowej izbie radców prawnych w K. Od dnia 3 października 2005 r. Strona jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w C C, J, N, D i wspólnicy spółka komandytowa w W (dalej Kancelaria), która jest spółką spełniającą wymogi z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1952 r. o radcach prawnych, na stanowisku prawnika. Do obowiązków Strony należy m.in. przygotowywanie projektów umów, opinii prawnych oraz pism procesowych, a także występowanie przed sądami i innymi organami z upoważnienia radcy prawnych. Wszystkie te czynności są wykonywane pod kierownictwem i nadzorem radców prawnych (i okazjonalnie: adwokatów oraz prawników zagranicznych uprawnionych do wykonywania zawodu w Polsce) będących wspólnikami kancelarii lub z nią współpracujących. Na przełomie stycznia i lutego 2008 r. podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, w związku z czym w dniu 23 stycznia 2008 r., z zachowaniem terminu, o którym mowa w art. 9a ust. 2 in fine ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, złożył naczelnikowi urzędu skarbowego Warszawa-Mokotów oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, o której nowa w akt. 30c ww. ustawy. W ramach tej działalności podatnik nie świadczy żadnych usług na rzecz kancelarii, a do dnia złożenia niniejszego wniosku nie osiągnął z działalności przychodów. W dniu 7 maja 2008 r. Strona zamierza przystąpić do ustnej części egzaminu radcowskiego i w przypadku pozytywnego wyniku egzaminu zamierza ubiegać się o wpis na listę radców prawnych w trybie ustawy o radcach prawnych. Po uzyskaniu prawomocnego wpisu podatnik zamierza rozwiązać umowę o pracę z kancelarią tak, by od chwili uzyskania prawa wykonywania zawodu radcy prawnego na postawie art. 23 ustawy o radcach prawnych wykonywać zawód w formie indywidualnej kancelarii)w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) i zamierza świadczyć ma rzecz kancelarii usługi prawne w pełnym zakresie odpowiadającym wykonywaniu zawodu radcy prawnego w rozumieniu art. 6 ustawy o radcach prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy podatnik, który w r. podatkowym prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może w przypadku rozwiązania umowy o pracę z pracodawcą, dla którego pracował jako aplikant radcowski, kontynuować w danym r. podatkowym opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy będzie w ramach tej działalności świadczył na rzecz dotychczasowego pracodawcy czynności odpowiadające wykonywaniu zawodu radcy prawnego?

Zdaniem Wnioskodawcy czynności wykonywane przez podatnika w ramach stosunku pracy jako aplikanta radcowskiego nie odpowiadają czynnością, jakie podatnik zamierza wykonywać jako radca prawny, co uprawnia podatnika do opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to koresponduje z interpretacjami podatkowymi sygn. IPPB1/415-92/07-2/AG, 1433/GF/415-28/07/DG i 1433/GF/415-23/07/DG wydanymi w analogicznych stanach faktycznych. Celem aplikacji radcowskiej jest przygotowanie do wykonywania zawodu radcy prawnego, stąd na aplikancie ciążą liczne obowiązki edukacyjne, zaś wszystkie czynności aplikanta powinny pozostawać pod kierownictwem i nadzorem radcy prawnego. Także przed sądami i innymi organami aplikant noże jedynie zastępować radcę prawnego, zaś pisma procesowe (z wyjątkiem apelacji) może podpisywać jedynie z wyraźnego upoważnienia radcy prawnego. Jak wynika z ustawy o radcach prawnych (art. 6-23 i art. 33 ust. 5), w przeciwieństwie do aplikanta, radca prawny m.in. wykonuje zawód świadczący pomoc prawną samodzielnie, ponosząc odpowiedzialność cywilną i zawodową za czynności swoje i nadzorowanych aplikantów, nie jest związany poleceniem co do treści opinii prawnej, w określonych przypadkach noże odmówić pomocy prawnej lub wyłączyć się ze sprawy, poleca obowiązkowi ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej. Tym samym czynności aplikanta nie odpowiadają czynnościom radcy prawnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia r. podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie r. podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w r. podatkowym lub r. poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.

W złożonym wniosku podkreśla Pan, że czynności, które będzie wykonywać jako radca prawny na rzecz byłego pracodawcy nie będą odpowiadać czynnościom, które wykonuje Pan obecnie w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (tekst jedn. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 z późn. zm.) zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami.

Wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, z wyjątkiem występowania w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe.

Natomiast celem aplikacji radcowskiej na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego.

Zgodnie z § 16 ust. ust. 1 i ust. 8 regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr 504/VI/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych) aplikant odbywa aplikację pod kierunkiem patrona i w okresie aplikacji radcowskiej aplikant obowiązany jest wypełniać polecenia patrona związane ze szkoleniem aplikacyjnym.

W trakcie aplikacji aplikant zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach szkoleniowych organizowanych przez Krajową Radę Radców Prawnych oraz odbycia praktyki w sądzie, prokuraturze, urzędach, kancelariach prawniczych oraz w innych jednostkach organizacyjnych wskazanych przez Radę (§ 7 ust. 1 Regulaminu).

Z powyższego wynika zatem, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach aplikacji radcowskiej odbywanej w spółce na podstawie umowy o pracę jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, które świadczył Pan będzie jako radca prawny na rzecz spółki.

Wobec powyższego, w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 §2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.