IPPB1/415-522/09-2/JB

Pisma urzędowe
Status:  Nieoceniane

Pismo z dnia 6 października 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB1/415-522/09-2/JB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009 r. (data wpływu 14 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania całości majątku spółki cywilnej do firmy jednoosobowej oraz uznania za przychód w spółce cywilnej oraz koszt uzyskania przychodów w jednoosobowej działalności gospodarczej wynajmu środków trwałych pomiędzy podmiotami - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania całości majątku spółki cywilnej do firmy jednoosobowej oraz uznania za przychód w spółce cywilnej oraz koszt uzyskania przychodów w jednoosobowej działalności gospodarczej wynajmu środków trwałych pomiędzy podmiotami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą na podstawie wpisu Nr....2001 do Ewidencji Działalności Gospodarczej wydanej przez Wójta Gminy, NIP....., pod firmą Usługi Transportowo-Handlowe... oraz wspólnie z żoną Barbarą, w formie spółki cywilnej po 50% udziałów na podstawie wpisów Nr..../2001, 609/2001 z dnia 9 listopada 2004 r. pod nazwą Przedsiębiorstwo Transportowo-Handlowo-Usługowe....spółka cywilna.

W miesiącu sierpniu 2009 r. małżonkowie zamierzają połączyć obie firmy poprzez przekazanie całości majątku firmy P.T.H.U. "M" M. W, B. W S.C. do firmy Usługi Transportowo-Handlowe Marek W. na podstawie protokołu przekazania.

Wnioskodawca wskazuje, że obie firmy prowadzone są w formie opodatkowania na zasadach ogólnych - podatkowa księga przychodów i rozchodów. Ponadto strona wskazuje, iż małżonkowie są we wspólnocie małżeńskiej.

W związku z tym, że obie firmy wykonują usługi transportowe, firma Usługi Transportowo-Handlowe Marek W wynajmuje od firmy PTHU "M" Marek W Barbara W S. C. samochody ciężarowe, będące środkami trwałymi, na podstawie mowy najmu zawartej na piśmie i wystawione są z tego tytułu faktury VAT.

Wnioskodawca nadmienia, że środki trwałe i wyposażenie zostały wniesione do P.T.U.H. "M" M. W, B. Wi S.C. na podstawie aportu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.

Jakie są skutki podatkowe w podatku dochodowym i w podatku VAT przekazania całego majątku, tj. środków trwałych i wyposażenia Spółki Cywilnej P.T.H.U. "M" Marek W, Barbara W do firmy jednoosobowej Usługi Transportowo-Handlowe Marek W.

2.

Czy wynajem samochodów opisanych powyżej stanowi przychód dla firmy wystawiającej fakturę VAT, zaś koszt dla firmy otrzymującej fakturę VAT.

Odpowiedź na pytanie pierwsze w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek w zakresie pytania pierwszego w części dotyczącej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy ad. pytania ozn. we wniosku nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie ustala się podatku z tytułu likwidacji Spółki Cywilnej, ponieważ całość majątku została przeniesiona do firmy małżonka, remanent likwidacyjny 0 (zerowy). Odpowiednie przepisy Kodeksu Cywilnego również stanowią, że przekazanie majątku między małżonkami nie wywołuje żadnych skutków podatkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy ad. pytania ozn. we wniosku nr 2 w zakresie wynajmu samochodów fakt zawarcia umowy na piśmie i wystawienie faktur VAT jest podstawą do rozliczenia VAT i ewidencjonowania kosztów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przekazanie całości majątku Spółki Cywilnej P.T.H.U. "M" M. W, B. W nie powoduje żadnych skutków podatkowych. Natomiast wynajem samochodów powoduje powiązanie przychodów w firmie wystawiającej faktury VAT i koszty w firmie otrzymującej faktury VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm), w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1.

w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,

2.

nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,

3.

osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,

4.

nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

W myśl § 27 ust. 1 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) w przypadku likwidacji działalności podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury (remanentu) towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów. Ponadto w razie zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego o likwidacji działalności, spisem z natury należy objąć również wyposażenie.

Za wyposażenie uważa się rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością, nie zaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym do środków trwałych (§ 3 pkt 7 powołanego wyżej rozporządzenia).

Stosownie do postanowień § 29 ust. 8 cytowanego rozporządzenia podatnik jest obowiązany dokonać wyceny wyposażenia objętego spisem z natury sporządzonym na dzień likwidacji według cen zakupu.

W związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności gospodarczej, podatnik zobowiązany jest na dzień likwidacji działalności gospodarczej, sporządzić remanent likwidacyjny i ustalić dochód w trybie art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, jeżeli wnioskodawca przekaże ze spółki cywilnej do jednoosobowej działalności gospodarczej środki trwałe oraz wyposażenie, przed datą wyżej wymienionego zawiadomienia i na moment likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej remanent likwidacyjny wyniesie "zero", to nie powstanie obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu na dzień likwidacji (z remanentu likwidacyjnego).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Natomiast przepis art. 33 cyt. ustawy określający co stanowi osobisty majątek każdego z małżonków nie zalicza do majątku odrębnego przedmiotów służących do prowadzenia przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż przeniesienie środka trwałego i wyposażenia z likwidowanej firmy małżonków (spółki cywilnej) do firmy prowadzonej przez małżonka nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż omawiane przesunięcie nie będzie wiązało się z odpłatnym zbyciem.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaliczają do żadnej z kategorii źródeł przychodów czynności nieodpłatnego przekazywania środków trwałych oraz wyposażenia między przedsiębiorstwami prowadzonymi przez małżonków, zatem opisana powyżej czynność jest dla Wnioskodawcy obojętna podatkowo - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

W przedmiotowej sprawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania, bowiem usługa najmu samochodów zawarta pomiędzy spółką cywilną a osobą fizyczną prowadzącą samodzielnie działalność gospodarczą nie stanowi pracy własnej małżonka.

Zawarcie umowy najmu następuje w rozpatrywanej sprawie w oparciu o stosunek prawny, łączący dwa odrębne podmioty gospodarcze, tj. spółkę cywilną i osobę fizyczną, prowadzącą samodzielną działalność gospodarczą. W konsekwencji kwota wynikająca z faktury wystawionej przez wspólników Spółki cywilnej jest kosztem u Wnioskodawcy (w całości) z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej.

Odnosząc się natomiast do przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej spółki cywilnej wskazać należy, iż stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.

rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,

2.

ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

A zatem kwota wynikająca z faktury wystawionej przez wspólników Spółki cywilnej jest przychodem (również dla niego samego) proporcjonalnie do udziału w zysku przysługującego mu w tej spółce.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczne oraz przywołane przepisy prawa podatkowego uznać należy, iż:

* przekazanie majątku ze spółki cywilnej do samodzielnie prowadzonej działalności przez Wnioskodawcę nie wywołuje żadnych skutków podatkowych,

* wynajem samochodów stanowi przychód dla firmy wystawiającej fakturę VAT, zaś koszt dla firmy otrzymującej fakturę VAT.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla małżonki Wnioskodawcy. Małżonka Wnioskodawcy może uzyskać interpretację dotyczącą ewentualnych obowiązków podatkowych, po złożeniu odrębnego wniosku w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl