IPPB1/415-472/09-5/KS - Zasady zaliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2009 r. (data wpływu 24 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 września 2009 r. (data wpływu 2 września 2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-472/09-2/KS z dnia 26 sierpnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskana przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 24 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskana przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 15 maja 2009 r. została zawarta umowa leasingu operacyjnego Nr K-119498 pomiędzy M. Sp. z o.o. w W. a Stacją Paliw Płynnych Jarosław M. zam. S.

Przedmiotem leasingu jest naczepa wywrotka W NW 3.

Zgodnie z umową wynagrodzenie pieniężne za leasing stanowi 35 rat miesięcznych, przy czym pierwsza rata wynosi 45% wartości leasingu co daje kwotę 41.895,00 zł netto.

Dnia 28 maja 2009 r. wystawiono fakturę na pierwszą ratę leasingową.

Koszty pośrednie potrącalne są w dniu ich poniesienia dlatego pierwszą ratę leasingową ujęto w całości w kosztach uzyskania przychodu w miesiącu maju 2009 r.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 sierpnia 2009 r. Nr IPPB1/415-472/09-2/KS Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony stan faktyczny o następujące informacje.

Wpłata pierwszej raty leasingowej wynikającej z umowy leasingu z dnia 15 maja 2009 r. była warunkiem koniecznym do realizacji tej umowy i wydania przedmiotu leasingu.

Od 2007 r. prowadzone są księgi rachunkowe (pełna księgowość). Koszty rozliczane są metodą memoriałową - bezpośrednio księgowane są na zespole kont 4, natomiast koszty pośrednie rozliczane są w dacie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 22 pkt 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego należy rozliczyć je proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą. Umowa leasingu Nr K z dnia 15 maja 2009 r. spełnia warunki określone w art. 23 ust. i art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do zakwalifikowania jej jako umowę leasingu operacyjnego.

Zgodnie z tą umową wynajmujący - Stacja Paliw Płynnych Jarosław M. S., zobowiązuje się do zapłaty finansującemu za przedmiot leasingu wynagrodzenie pieniężne w ratach określonych w § 3 umowy leasingowej, które składa się z:

Zgodnie z umową oraz ogólnymi warunkami leasingu pierwsza rata płatna jest przed zaciągnięciem przez finansującego jakichkolwiek zobowiązań wobec zbywcy z tytułu nabycia przedmiotu leasingu.

Pierwsza rata została wpłacona dla finansującego dnia 14 maja 2009 r. Raty miesięczne okresowe płatne są od m-ca czerwca 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy pierwsza rata leasingowa do umowy stanowi w całości koszt uzyskania przychodu w miesiącu maju 2009, czy należy rozliczyć ją w czasie trwania całej umowy...

Zdaniem Wnioskodawcy z posiadanych dokumentów wynika, że omawianej pierwszej racie leasingowej można przypisać cechy opłaty wstępnej i uznać za warunek skuteczności umowy i wydania przedmiotu leasingu. Należy więc rozliczyć ją dla celów podatkowych proporcjonalnie do okresu na który zawarto umowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu, reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 23a pkt 1 ustawy, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Stosownie do treści art. 23b ust. 2 ww. ustawy jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatki związane z uiszczeniem pierwszej raty leasingowej.

Moment zaliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 ustawy.

Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zdarzenia gospodarcze zachodzące w toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ewidencjonuje prowadząc księgi rachunkowe, czego konsekwencją jest obowiązek zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podkreślić należy, że bez względu na nazewnictwo, jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, a więc skuteczności tej umowy, to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjąć, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż wpłata pierwszej raty leasingowej wynikającej z zawartej w 2009 r. umowy leasingu była warunkiem koniecznym do realizacji tej umowy i wydania przedmiotu leasingu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż pierwszą ratę leasingową, Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego opłata ta dotyczy, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Krańcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20 - 029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.