IPPB1/415-451/11-2/IF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2011 r. (data wpływu 13 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia statusu małego podatnika - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia statusu małego podatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm., dalej "u.p.d.o.f.").Działalność ta prowadzona jest w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzonej przez prezydenta miasta.

Wnioskodawca jest również wspólnikiem (komandytariuszem) w spółce komandytowej. Swój przychód z udziału w ww. spółce osobowej, która nie jest osobą prawną, Wnioskodawca szacuje w roku 2011 na kwotę kilkakrotnie przekraczającą kwotę, o której mowa w art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f. Z kolei przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej zarejestrowanej w urzędzie gminy i prowadzonej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej nie przekroczy w roku 2011 kwoty 100.000,00 zł (z VAT) i jest on opodatkowany zgodnie z art. 30c u.p.d.o.f. (wg stawki liniowej).

Związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dla celów ustalenia, czy w roku podatkowym 2012 Wnioskodawca będzie posiadał status małego podatnika (art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f.) uprawniający Wnioskodawcę do wyboru kwartalnego sposobu opłacania zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z treścią art. 44 ust. 3f-3h u.p.d.o.f., Wnioskodawca powinien uwzględnić, oprócz przychodów ze sprzedaży (z VAT) uzyskanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej, również przychody z udziału w spółce osobowej (komandytowej) niebędącej osobą prawną.

W ocenie Wnioskodawcy w roku podatkowym 2012 będzie on posiadał status małego podatnika, a w związku z tym prawo do wyboru kwartalnego sposobu opłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z treścią art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f., mały podatnik oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Mając na względzie powyższe Wnioskodawca wskazuje, że dla ustalenia, czy w roku podatkowym 2012 będzie posiadał status małego podatnika (tj. spełni przesłanki z art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f.) należy sprawdzić, czy w roku podatkowym 2011 wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła limitu określonego w art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f.

W ocenie Wnioskodawcy, do wartości przychodu ze sprzedaży - dla celów przepisu art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f. - powinien on zaliczyć wyłącznie przychód ze sprzedaży (z VAT), który dotyczy działalności gospodarczej Wnioskodawcy wpisanej do ewidencji działalności gospodarczej. W związku z powyższym Wnioskodawca nie powinien uwzględnić przychodów z udziału w spółce osobowej niebędącej osobą prawną. Nieuwzględnienie przychodów z udziału w spółce osobowej niebędącej osobą prawną wynika bowiem z literalnego brzmienia art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f., który mówi o przychodach podatnika ze sprzedaży, a w przypadku wspólnika spółki komandytowej nie ma mowy o jego przychodach ze sprzedaży, ponieważ to spółka komandytowa dokonuje sprzedaży, a nie jej wspólnik (wspólnicy).

Wnioskodawca podkreśla, że pomimo iż przychody z udziału w spółce osobowej, która nie jest osobą prawną, uznaje się za przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., to jednak nie wlicza się ich do wartości przychodu ze sprzedaży, o której mowa w art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f. Tym sposobem w sytuacji, w której zgodnie z ww. przepisami Wnioskodawca będzie posiadał status małego podatnika, uprawniony on będzie - zgodnie z art. 44 ust. 3f-3h u.p.d.o.f. - do wyboru kwartalnego sposobu opłacania zaliczek na podatek dochodowy w roku podatkowym 2012.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyodrębniono źródło przychodu w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, iż obowiązek wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przewiduje art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosownie do art. 44 ust. 3g powoływanej ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, o których mowa w art. 22k ust. 11, mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Wysokość zaliczek za pierwszy, drugi i trzeci kwartał roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3h, ustala się w następujący sposób:

Podatnicy, o których mowa w ust. 3f, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio (art. 44 ust. 3h ww. ustawy).

Zgodnie z art. 44 ust. 3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mali podatnicy, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek, są obowiązani do dnia 20 lutego roku podatkowego zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek. Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, składają zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.

W myśl art. 44 ust. 6 ww. ustawy, zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.

Określenie "mały podatnik" zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Spełnienie powyższej definicji uprawnia podatnika m.in. do skorzystania z możliwości kwartalnego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych - zgodnie z art. 44 ust. 3g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem odnosząc się do kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, należy mieć na uwadze, iż podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna, która w sytuacji osiągania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie jak i z udziałów w spółce nie będącej osobą prawną zaliczkę na podatek dochodowy oblicza od sumy uzyskanych dochodów.

Tym samym przy ocenie spełnienia kryteriów pojęcia małego podatnika do limitu 1.200.000 euro uwzględnia się wszystkie przychody osiągnięte przez podatnika z działalności gospodarczej niezależnie od formy jej prowadzenia (tj. zarówno przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie jak i z udziałów w spółce nie będącej osobą prawną).

Oznacza to, iż kwartalnie może wpłacać zaliczki ten podatnik, który spełnia kryteria do uznania go za "małego podatnika". W przypadku uzyskiwania dochodów z działalności gospodarczej w spółce nie będącej osobą prawną status pozostałych wspólników nie wpływa na możliwość wyboru przez "małego podatnika" kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.

Reasumując, przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęte we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż aby Wnioskodawca posiadał status małego podatnika w roku podatkowym 2012, uprawniający Wnioskodawcę do wyboru kwartalnego sposobu opłacania zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z treścią art. 44 ust. 3f-3h u.p.d.o.f., Wnioskodawca powinien uwzględnić za 2011 r., oprócz przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) uzyskanych w ramach działalności gospodarczej, również przychody z udziału w spółce osobowej.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od /zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.