IPPB1/415-442/08-2/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 maca 2008 r. (data wpływu 8 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania ryczałtu wypłacanego sędziom i prokuratorom z tytułu zwrotu kosztów zakwaterowania w miejscu delegowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania ryczałtu wypłacanego sędziom i prokuratorom z tytułu zwrotu kosztów zakwaterowania w miejscu delegowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Sprawiedliwości z dnia 29 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 225, poz. 1643) sędziowie i prokuratorzy delegowani do pełnienia czynności administracyjnych lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w K mają prawo do nieodpłatnego zakwaterowania albo zwrotu kosztów zamieszkania w miejscowości delegowania, gdy oddelegowanie następuje do innej miejscowości niż miejscowość w której znajduje się miejsce służbowe sędziego (prokuratora), niebędącej miejscem jego stałego zamieszkania.

Sędziowie i prokuratorzy delegowani do K otrzymują zwrot kosztów zamieszkania w formie ryczałtu miesięcznego w kwocie nie wyższej niż 150% kwoty bazowej będącej podstawą ustalania wynagrodzenia zasadniczego sędziego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy mając na względzie podstawową zasadę podatku dochodowego od osób fizycznych, jaką jest zasada powszechności opodatkowania (art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) można uznać, że świadczenie wypłacane osobom delegowanym w formie miesięcznego ryczałtu korzysta ze zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca o p.d.o.f.).

Czy stosownie do art. 77 § 6 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 sierpnia 2007 r. świadczenie wypłacane z tytułu oddelegowania sędziemu delegowanemu jako pracownikowi w podróży służbowej jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych z dniem 31 sierpnia 2007 r.

Zdaniem Wnioskodawcy ryczałt wypłacany sędziom i prokuratorom podlega opodatkowaniu. K wypłacając miesięczny ryczałt delegowanym sędziom i prokuratorom potrącało zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w całym roku 2007.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a, 52c tej ustawy lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 77 § 2a ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., Minister Sprawiedliwości może delegować sędziego, za jego zgodą, do wykonywania czynności w Radzie Programowej Kadr K lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w tym Centrum.

Zgodnie z art. 50 ust. 3a ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. o prokuraturze. (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 7, poz. 39) w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., Prokurator Generalny może delegować prokuratora, za jego zgodą, do wykonywania czynności w Radzie Programowej K lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w tym Centrum.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż sędziowie i prokuratorzy delegowani do K otrzymywali w 2007 r. zwrot kosztów zamieszkania w formie ryczałtu miesięcznego.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

Z dniem 31 sierpnia 2007 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia z dnia 29 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy - Prawo o ustroju sądów powszechnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 136, poz. 959) - do ustawy - Prawo o ustroju sądów powszechnych wprowadzono nowe regulacje dot. kosztów zakwaterowania sędziów.

W myśl zmienionego od 31 sierpnia 2007 r. art. 77 § 6 ww. ustawy, jeżeli delegowanie sędziego następuje do innej miejscowości, niż miejscowość w której znajduje się miejsce służbowe sędziego, niebędącej miejscem jego stałego zamieszkania, sędziemu delegowanemu w okresie delegowania, jako pracownikowi w podróży służbowej, przysługują należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, w warunkach odpowiadających godności urzędu albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w jednej z następujących form:

W ustawie o prokuraturze wprowadzono zmiany odnoszące się do kosztów zakwaterowania prokuratorów.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 50 ust. 5 ww. ustawy jeżeli delegowanie następuje do innej miejscowości, niż miejscowość będąca siedzibą jednostki organizacyjnej prokuratury, w której prokurator pełni służbę, niebędącej miejscem jego stałego zamieszkania, prokuratorowi delegowanemu w okresie delegowania, jako pracownikowi w podróży służbowej, przysługują należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, w warunkach odpowiadających godności urzędu albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w jednej z następujących form:

Z powyższego wynika, że zarówno ustawa - Prawo o ustroju sądów powszechnych, jak i ustawa o prokuraturze w brzmieniu obowiązującym od 31 sierpnia 2007 r. w zakresie przysługujących należności w przypadkach delegowania sędziów i prokuratorów do wykonywania czynności w Radzie Programowej K lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w tym Centrum, traktują sędziów i prokuratorów jako pracowników w podróży służbowej.

Zgodnie z wykładnią literalną i celowościową wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pjkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - kwoty stanowiące zwrot kosztów. Do takich należności można zaliczyć otrzymywane przez sędziów i prokuratorów należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w formie miesięcznego ryczałtu.

Reasumując, w świetle ww. przepisów prawnych obowiązujących od 31 sierpnia 2007 r. świadczenia wypłacane sędziom i prokuratorom w formie miesięcznego ryczałtu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.