IPPB1/415-414/13-2/IF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu 11 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowo-akcyjnej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 11 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizyczne w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowo-akcyjnej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości Wnioskodawca zamierza zostać akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: "SKA"). W tym celu zamierza wnieść aport w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SKA. Przedmiotem wkładu niepieniężnego na pokrycie obejmowanych akcji w SKA będzie nieruchomość, stanowiąca składnik majątku prywatnego Wnioskodawcy. Wartość nieruchomości zaś zostanie określona przez Wnioskodawcę w wartości rynkowej na dzień wniesienia aportu do SKA.

W konsekwencji aport zostanie w całości odniesiony na kapitał zakładowy SKA tj. w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości Wnioskodawca otrzyma nowo wyemitowane akcje o podwyższonym kapitale SKA, których sumaryczna wartość nominalna będzie równa wartości wniesionej Nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód na gruncie Ustawy PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Niego wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA nie będzie skutkować powstaniem przychodu na gruncie Ustawy PIT. Co do zasady neutralność podatkowa dla wniesienia aportu do spółki osobowej (w tym SKA) znajduje bezpośrednie potwierdzenie w art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż przytoczony przepis Ustawy PIT tworzy generalną zasadę zwolnienia od podatku dochodowego przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. Zatem mając na uwadze brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT nie powinno zdaniem Wnioskodawcy budzić wątpliwości, iż wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Nieruchomości do SKA, traktowanej zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy PIT jako spółki niemającej osobowości prawnej, w sposób oczywisty nie będzie skutkować powstaniem przychodu dla podatnika - osoby fizycznej podlegającego opodatkowaniu w świetle Ustawy PIT.

Należy zaznaczyć, iż przepis ten obowiązuje w Ustawie PIT od dnia 1 stycznia 2011 r. a zabiegiem Ustawodawcy było wyraźne wprowadzenie zwolnienia mającego na celu zwolnienie z PIT składników majątkowych wnoszonych aportem do spółek nieposiadających osobowości prawnej. Przy czym Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w stanie prawnym przed 1 stycznia 2011 r. - a więc przed wprowadzeniem bezpośredniego zwolnienia dla wkładów do spółek osobowych - mimo braku wyraźnej regulacji w ustawie PIT, w orzecznictwie sądów administracyjnych przeważał również pogląd, zgodnie z którym w przypadku wniesienia aportu do spółki osobowej nie powstaje przychód do opodatkowania po stronie wnoszącego aport.

W szczególności, na uwagę zasługuje Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r. (II FPS 8/10), w której Sąd nie tylko potwierdził, iż " (...) w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej w drodze aportu nie powstaje przychód, który mógłby być opodatkowany (...), ale również stwierdził: "(...) należy mieć na względzie, że w u.p.d.f w brzmieniu sprzed nowelizacji wchodzącej w życie w dniu 1 stycznia 2011 r. nie było przepisów prawa jednoznacznie zawierających normę prawną nakładającą obowiązek podatkowy na osobę fizyczną w związku z wniesieniem przez nią aportu do spółki osobowej. Tym samym należy stwierdzić, że nowelizacja itp. u.p.d.f w zakresie wprowadzenia punktu 21 ust. 1 pkt 50b, nie może być argumentem za tym, że wcześniej powyższy obowiązek podatkowy istniał. Poprzez nowelizację ustawodawca nie zmienił bowiem stanu prawnego: zarówno przed 1 stycznia 2011 r. wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodziło z tego tytułu obowiązku podatkowego, jak i po tej dacie jest to czynność prawna neutralna podatkowo". Podobnie neutralność wniesienia wkładu niepieniężnego na gruncie Ustawy PIT przed 2011 r. potwierdził m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 28 stycznia 2010 r. (sygn. akt I SA/Wr 1617/09) lub Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 19 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Lu 95/10.

Mając powyższe na uwadze, w opinii Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wniesienie aportem do SKA Nieruchomości nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem Ustawa PIT nie stanowi w żadnym przepisie o opodatkowaniu takiej czynności a wprost przeciwnie-zwalnia z opodatkowania na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT.

Na koniec Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż powyższe znajduje potwierdzenie w większości ostatnio wydanych interpretacjach organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 października 2012 r. (sygn. IPPB1/415-917/12-3/KS), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 lipca 2012 r. (sygn. IPTPB2/415-344/12-2/Kr), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 czerwca 2012 r. (sygn. ILPB1/415-329/12-3/AG) oraz z dnia 20 stycznia 2012 r. (sygn. ILPB1/415-1322/11-2/IM) lub Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 maja 2012 r. (IBPBII/2/415-295/12/JG).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Natomiast w art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h określenie "spółka osobowa" oznacza - spółkę jawną, partnerską, komandytową i komandytowo - akcyjną. Spółki te nie posiadają osobowości prawnej. W myśl art. 3 k.s.h., przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki komandytowo-akcyjnej wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości, która stanowi składnik majątku prywatnego. W zamian za wniesioną nieruchomość Wnioskodawca otrzyma nowo wyemitowane akcje podwyższonym kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej, których sumaryczna wartość będzie równa wartości wniesionej nieruchomości.

I tak w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.

Aby zaś mówić o sytuacji "odpłatnego zbycia", w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Należy przy tym wskazać, że od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b, którym ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej.

Stosownie do tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że czynność wniesienia przez Wnioskodawcę nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej - jest czynnością neutralną podatkowo. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż interpretacje te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.