IPPB1/415-404/07-2/ES - Obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od kwot wypłacanego czynszu za udostępnianie powierzchni reklamowych w sieci Internet.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007 r. (data wpływu 21 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki w przypadku wypłaty kwot za udostępnianie powierzchni reklamowych w sieci Internet - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki w przypadku wypłaty kwot za udostępnianie powierzchni reklamowych w sieci Internet.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka C. (dalej "Spółka") realizuje program zwany "Siecią A..." zarządzany w sieci Internet. W ramach tego programu (przedsięwzięcia) Spółka zamierza poszukiwać podmiotów współpracujących (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) posiadających strony internetowe, komunikatory, newslettery, bazy mailingowe i inne (zwane dalej łącznie Narzędziami Komunikacji). Poszukiwane pomioty współpracujące będą posiadały prawo do wyłącznego korzystania z posiadanych Narzędzi Komunikacji (w tym do domen, miejsc na serwerach itp.), w tym do dysponowania prawami do powierzchni reklamowych tych narzędzi.

Z podmiotami współpracującymi Spółka zamierza zawierać umowy, w ramach których podmioty te będą udostępniać powierzchnię reklamową w Narzędziach Komunikacji (udostępniać prawo do wyłącznego korzystania z części powierzchni Narzędzi Komunikacji). Zawarcie umowy będzie następować poprzez zaakceptowanie warunków umowy (regulaminu) w drodze elektronicznej.

W ramach zawartej umowy podmioty współpracujące zobowiązane będą do umieszczania na wspomnianych powierzchniach reklamowych bannerów, paneli, informacji reklamowych, odsyłaczy (tzw. linków) do stron internetowych - dalej łącznie zwane "Reklamami" - dotyczących różnych produktów, usług itp. oferowanych przez kontrahentów Spółki. Podmioty współpracujące udostępniające powierzchnię reklamową (udostępniające prawo do korzystania z powierzchni reklamowych) nie będą mieć żadnego wpływu na treść, wizualizację czy zawartość zamieszczanych bannerów, paneli, informacji reklamowych, odsyłaczy itp., gdyż będą one dostarczane tym podmiotom przez Spółkę.

W zamian za udostępnianie Spółce powierzchni reklamowych (prawa do korzystania z powierzchni reklamowych) znajdujących się w Narzędziach Komunikacji i umieszczanie tam Reklam podmioty współpracujące będą otrzymywać zapłatę w formie miesięcznego czynszu. Wysokość należnego czynszu dla każdej osoby uzależniona będzie od efektywności danej powierzchni tj. ilości użytkowników Internetu, którzy za pośrednictwem strony internetowej (lub innego Narzędzia Komunikacji) np. klikając w odpowiedni odsyłacz (link) obejrzą reklamę dot. kontrahenta Spółki, dokonają zakupów, wypełnią ankietę, zostaną przekierowani na stronę internetową kontrahenta itp. Podmioty współpracujące uzyskają prawo do miesięcznej wypłaty czynszu pod warunkiem, że zgromadzą na swoim koncie co najmniej 100 zł. Jeśli kwota zgromadzona na koncie będzie niższa niż 100 zł, należne podmiotowi współpracującemu środki z tytułu czynszu zostaną wypłacone za miesiąc, w którym zgromadzi on w sumie kwotę co najmniej 100 zł.

Spółka za umieszczanie Reklam na stronach internetowych (lub w innych Narzędziach Komunikacji) podmiotów współpracujących będzie uzyskiwała wynagrodzenie od swoich kontrahentów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w związku z zawarciem wyżej opisanych umów, z podmiotami współpracującymi będącymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, na Spółce jako płatniku ciążyć będzie obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od kwot wypłacanego czynszu? Czy też te osoby fizyczne zobowiązane będą do samodzielnego wpłacania w ciągu r. zaliczek na podatek dochodowy?

Czy Spółka, w związku z dokonywanymi wypłatami czynszu, zobowiązana będzie do sporządzania i przekazywania ww. osobom fizycznym oraz urzędom skarbowym imiennych (rocznych) informacji o wysokości przychodów (dochodów) uzyskanych przez te osoby?

Zdaniem wnioskodawcy czynsz uzyskiwany przez podmioty współpracujące (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) z tytułu zawartych umów opisanych wstanie faktycznym należy zaklasyfikować do przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej "ustawa o p.d.o.f."), tj. przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej "Kodeks cywilny") art. 693 - przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Przedmiotem dzierżawy mogą być również prawa (art. 709 Kodeksu cywilnego). Do dzierżawy praw stosuje się odpowiednio przepisy o dzierżawie rzeczy.

W niniejszym stanie faktycznym osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej jako podmioty posiadające strony internetowe (domeny, miejsce na serwerze) bądź inne Narzędzia Komunikacji mają prawo do wyłącznego z nich korzystania, w tym również prawo do korzystania z powierzchni reklamowych znajdujących się w tych Narzędziach Komunikacji. W konsekwencji zgodnie z opisaną umową, należy uznać, że podmioty współpracujące będą wydzierżawiać Spółce prawa do wyłącznego korzystania z części powierzchni Narzędzi Komunikacji, gdzie umieszczane będą Reklamy. Za umieszczenie Reklam w Narzędziach Komunikacji podmiotów współpracujących, Spółka uzyskiwać będzie wynagrodzenie od swoich kontrahentów. Spółka będzie zatem czerpać pożytki z tytułu uzyskanych praw do korzystania z powierzchni reklamowych i z umieszczania Reklam w Narzędziach Komunikacji podmiotów współpracujących.

Z tytułu powyższej dzierżawy podmioty współpracujące otrzymywać będą natomiast od Spółki wynagrodzenie w formie miesięcznego czynszu.

W świetle powyższego należy uznać, iż umowy zawierane pomiędzy Spółką, a podmiotami współpracującymi należy zaliczyć do umów mających charakter dzierżawy lub umów o podobnych charakterze.

W związku z powyższym przychody osiągane przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej z tytułu czynszu za wydzierżawianie (udostępnienie) Spółce prawa do wyłącznego korzystania z części powierzchni ich stron internetowych lub innych Narzędzi Komunikacji (za udostępnianie Spółce powierzchni reklamowej w Narzędziach Komunikacji) oraz za umieszczanie na nich bannerów, paneli, informacji reklamowych, odsyłaczy (linków) dotyczących kontrahentów Spółki - stanowić będą przychody, których źródłem, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze W związku z powyższym takie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej będą zobowiązane do rozliczania tego typu przychodów zgodnie z zasadami określonymi w art. 44 ust. 1 pkt 2, ust. 3 i ust. 6 ustawy o pdof lub w art. 21 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (samodzielne rozliczenie z urzędem skarbowym).

W konsekwencji Spółka dokonując, zgodnie z wyżej opisaną umową, wypłaty czynszu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, nie będzie jako płatnik zobowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w postanowieniach organów podatkowych wydanych w analogicznych sprawach, m.in.: postanowienie Urzędu Skarbowego w Mińsku Mazowieckim z dnia 11 stycznia 2007 (1412/PD/415-38/06), postanowienie Urzędu Skarbowego w Katowicach z dnia 7 grudnia 2006 (PDFN/415-99/06). Choć interpretacje te są wiążące wyłącznie w indywidualnych sprawach podatników to stanowią one wskazanie, co wykładni obowiązujących przepisów podatkowych.

W opinii Spółki nie ciąży na niej obowiązek sporządzania i przekazywania ww. osobom fizycznym oraz urzędom skarbowym imiennych informacji o wysokości przychodów tych osób (o dokonanych im wypłatach czynszu). Spółka nie będzie bowiem, w związku z realizowanymi płatnościami czynszu płatnikiem, o którym mowa np. w art. 39 czy też w art. 42 ustawy o p.d.o.f., a wypłacane należności (czynsz) nie zawierają się w przychodach, o których mowa w art. 42a i art. 42c ustawy o p.d.o.f.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest przychód z działalności wykonywanej osobiście.

W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Działalność polegającą na udostępnianiu miejsca reklamowego na stronach internetowych należy traktować jako świadczenie usług na rzecz Spółki. Ponadto czynność, którą należy wykonać, aby reklama pojawiła się na stronie internetowej podmioty współpracujące będą wykonywać osobiście.

W związku z powyższym należności, które będą przekazywane na podstawie umowy udostępniania powierzchni reklamowych należy uznać, za przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencją takiej klasyfikacji przychodu, jest spoczywający na Spółce obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią tego przepisu płatnik jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Na podstawie art. 42 ust. 1 powołanej ustawy, płatnik ma (w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym zaliczkę pobrano) obowiązek przekazania pobranej zaliczki na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnik ma obowiązek przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu na formularzu PIT- 11. Jednocześnie podatnik osiągający przedmiotowe dochody obowiązany jest wykazać je w zeznaniu rocznym, wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Reasumując dochód z tytułu działalności polegającej na udostępnianiu miejsca reklamowego na stronach internetowych jest dochodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym.

Zaliczki na podatek dochodowy od uzyskiwanego wynagrodzenia z tytułu świadczenia tych usług powinny być odprowadzane przez Spółkę jako płatnika.

Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.