IPPB1/415-401/08-4/TS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2008 r. (data wpływu 7 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie księgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów reklamy - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 kwietnia 2008 r. został złożony, ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów

prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest wspólniczką firmy "L..." Sp. Jawna. Drugim wspólnikiem jest mąż Wnioskodawczyni, z którym Wnioskodawczyni posiada rozdzielność majątkową. Spółka jest firmą developerską prowadzi uproszczoną księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Spółka zajmuje się budową domów i mieszkań na sprzedaż. Informacje o obiektach oferowanych do sprzedaży zamieszcza m.in. w internecie. Aby oferta Spółki była łatwo dostępna dla potencjalnych klientów, Spółka zawarła umowę z portalem internetowym G... w zakresie tzw. pozycjonowania strony www. Właścicielem portalu jest spółka G... l..., w D..., która pobiera opłaty za usługę w wysokości zależnej od ilości "odwiedzin" strony tzn. kliknięć.

Aby strona z ofertą pojawiła się na czołowych pozycjach wg wielu kryteriów wyszukiwania Spółka musi wnieść przedpłatę (zaliczkę), której dokonuje w formie elektronicznej.

Spółka G.... potwierdza otrzymaną przedpłatę fakturą zaliczkową (treść faktury - przedpłata) dostępną do pobrania na koncie G... A.... Innych dokumentów, w tym dokumentu potwierdzającego wykonanie usługi Spółka nie otrzymuje. Może jedynie pobrać elektronicznie "raport kosztów" za konkretny miesiąc. Raport zawiera informację o ilości kliknięć i odpowiadającej im kwocie kosztów. Kwota kosztu zawarta w raporcie stanowi de facto wartość opłaty za usługę w okresie, którego dotyczy "raport kosztów".

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego Wnioskodawczyni podała:

Podsumowując ten sposób rozliczeń Wnioskodawczyni twierdzi, iż z pewnością usługę świadczoną przez G... opłaca z góry przedpłatą. Czas pozycjonowania strony oraz ilość kliknięć, za które płaci nie są Jej znane w momencie dokonywania przedpłaty, ponieważ ich cena nie jest określona z góry tylko obliczana skomplikowanym algorytmem.

Zgodnie z załącznikiem Nr 1 do ww. rozporządzenia w kolumnie 2 podatkowej księgi przychodów i rozchodów biuro wpisuje dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu. Za dokumenty, które mogą stanowić podstawę dokonania wpisów biuro przyjmuje te, które są określone we wspomnianych 12-16 rozporządzenia. Koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 6b. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów biuro uważa dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Uzupełniając stan faktyczny w tym zakresie Wnioskodawczyni wyjaśnia, że:

* G... udostępnia odbiorcy, faktury w formie elektronicznej w języku polskim;

* faktury poza identyfikatorem marki "G... A..." zawierają również dane wystawcy (nazwę, adres, numer VAT UE), dane odbiorcy (nazwę, adres), ID klienta, numer faktury, datę wystawienia, termin płatności i warunki płatności określone jako przedpłata oraz informację "dla kwot przedpłaty z tytułu przyszłych usług reklama". W treści faktury wpisana "jest przedpłata", kwota przedpłaty i podsumowanie z informacją, że odbiorca usług jest zobowiązany rozliczyć VAT.

* odbiorca zaakceptował elektroniczną formę wystawiania faktur;

* zasadą jest, że faktury korygujące oraz duplikaty faktur do faktur wystawianych i przesłanych w formie elektronicznej przesyła się w tej samej formie

* Spółka nie stosuje bezpiecznego podpisu elektronicznego a jedynie unikatowe ID klienta i kod dostępu do konta z którego pobiera rozliczenia i faktury;

* Wnioskodawczyni nie ma wiedzy czy wymiana danych elektronicznych (EDI) jest zgodna z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych oraz czy zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.

* faktury Spółka przechowuje w siedzibie spółki, w formie elektronicznej zapisane na płycie CD, w formacie, w którym zostały przesłane;

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że mailem otrzymała od wystawcy informację, że "faktury wystawiane przez G... są prawidłowe i respektowane w polskich urzędach".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie prawidłowego dokumentu i w prawidłowym terminie Wnioskodawczyni dokumentuje koszt uzyskania przychodu dotyczący pozycjonowania strony internetowej zawierającej ofertę handlową.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że ponoszone opłaty mają niewątpliwy związek z uzyskiwanymi przez "L..." Sp. J. przychodami. Ponieważ spółka nie otrzymuje faktury za usługę wykonaną przez G... to fakturę zaliczkową księguje pod datą jej wystawienia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 16 (uwagi). Następnie na koniec miesiąca na podstawie "raportu kosztów" przenosi do kolumny 13 tę część wydatków, która została skonsumowana w danym miesiącu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Sposób i zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm., zwane dalej rozporządzeniem w sprawie prowadzenia księgi).

Zgodnie z § 26 ww. rozporządzenia zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 12-16. W odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zastosowanie będą mieć przepisy § 12-13 rozporządzenia.

Przepisy § 12 ust. 2 stanowią, iż podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

Zgodnie z § 13 rozporządzenia za dowody księgowe uważa się również:

Dokumenty udostępniane Wnioskodawczyni w formie elektronicznej, by można było uznać je za faktury elektroniczne muszą spełniać wymagania określone Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119, dalej zwane rozporządzeniem w sprawie faktur elektronicznych).

Zgodnie z § 4 rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych faktury mogą być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie elektronicznej, pod warunkiem że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane:

W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeżeli dokumenty otrzymywane przez Wnioskodawczynię w formie elektronicznej spełniają warunki określone w cyt. wyżej rozporządzeniu w sprawie faktur elektronicznych, wówczas dokumenty te będzie można uznać za faktury elektroniczne.

Natomiast w odniesieniu do rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi należy stwierdzić, iż "faktura przedpłatowa" oraz "raport kosztów" tj. dokumenty wskazane przez Wnioskodawczynię, nie są dowodami księgowymi wymienionymi w § 13 pkt 1-4 tego rozporządzenia.

Na podstawie § 13 pkt 5 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi koszt wynikający z operacji gospodarczej można zapisać w księdze na podstawie dokumentów opisanych w § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi. Jak zważono wyżej, muszą to być dowody stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

"Raport kosztów" nie może być dowodem księgowym w myśl § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi, gdyż nie zawiera daty dokonania operacji gospodarczej (w tym przypadku zapłaty za usługę) oraz podpisu osoby uprawnionej do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych, choćby w formie elektronicznej.

Podobnie "faktura przedpłatowa", choć zawiera informacje wymienione w przepisach § 12 ust. 3 pkt 2 lit. a)-c) rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi, to nie jest podpisana, choćby w formie elektronicznej, przez osoby uprawnione do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych.

Dodatkowo należy zauważyć, iż zgodnie z § 12 ust. 4 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi, dowód księgowy powinien być sporządzony w języku polskim. Treść dowodu musi być pełna i zrozumiała; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w dowodzie podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporządzonego w walucie obcej.

Nieprawidłowy jest również sposób i data pod jaką księgowane są koszty.

Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, prowadzących księgę metodą kasową, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów z rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi w punkcie 3 stanowią, iż w kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). W przedmiotowej sprawie, jak zważono powyżej, takim dokumentem mogłaby być opatrzona podpisem "faktura przedpłatowa". Zatem data wystawienia opatrzonej podpisem "faktury przedpłatowej" winna zostać umieszczona w kolumnie 2 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodnie z punktem 13 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów z rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi w kolumnie 13 należy wpisywać pozostałe koszty (poza wymienionymi w kolumnach 10-zakup towarów handlowych, 11 - koszty uboczne zakupu i 12- wynagrodzenia). Punkt 17 objaśnień stanowi, że kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2-15.

Z opisanego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, iż usługa świadczona przez firmę internetową jest opłacana z góry, zapłata jest dokonywana za z góry nieokreśloną "ilość usług". Może być ona księgowana na podstawie opatrzonej podpisem "faktury przedpłatowej", której data wystawienia jest znana. Skoro Wnioskodawczyni znany jest dzień poniesienia kosztu (wystawienia dowodu księgowego), to w jego dacie (kolumna 2) winien on zostać zapisany w kolumnie 13 księgi. Nie ma więc, konieczności zamieszczania uwag, co do tych zapisów w kolumnie 16.

Koszt zostaje poniesiony przez Wnioskodawczynię w konkretnej dacie i tym samym nie ma podstaw do dzielenia go na miesięczne okresy, w których jest on "konsumowany", co czyni Wnioskodawczyni.

Reasumując, zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów można dokonywać wyłącznie w oparciu o dowody księgowe wymienione w rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dla podatników prowadzących księgę metodą kasową dniem poniesienia kosztu jest dzień wystawienia dowodu księgowego i pod tą datą należy wpisywać koszt w księdze.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.