IPPB1/415-390/08-2/JK
Pismo z dnia 28 maja 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB1/415-390/08-2/JK
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2008 r. (data wpływu 3 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się wspólnie z małżonkiem za 2007 r., w sytuacji gdy jeden z małżonków wybrał opodatkowanie dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 3 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się wspólnie z małżonkiem za 2007 r., w sytuacji gdy jeden z małżonków wybrał opodatkowanie dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca w okresie styczeń - listopad 2007 uzyskał przychody z tytułu umowy o pracę. Od 1 grudnia 2007 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej wg podatku liniowego. Przez cały rok 2007 jego żona prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną wg skali podatkowej. W związku małżeńskim pozostawali przez cały rok 2007.
Wnioskodawca w grudniu 2006 r. zakupił samochód osobowy za kwotę 56 000 zł W dniu 1 grudnia 2007 r. rozpoczął działalność gospodarczą i wpisał ten samochód do ewidencji środków trwałych. W tym samym czasie opłacił polisę AC na kolejny rok i wartość pojazdu wg wyceny towarzystwa ubezpieczeniowego wynosiła wówczas 44 900 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy w zaistniałej sytuacji przysługuje Wnioskodawcy prawo do wspólnego opodatkowania i złożenia wspólnego zeznania rocznego za rok 2007 w zakresie dochodów żony z działalności i jego dochodów z umowy o pracę.
Czy jako wartość początkową dla amortyzacji środka trwałego należy przyjąć kwotę z faktury (56 000 zł), czy wartość pojazdu w dniu przekazania do użytkowania w ramach działalności gospodarczej (44 900 zł).
Odpowiedź na pytanie pierwsze stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.
Wniosek w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.
Zdaniem Wnioskodawcy można dokonać wspólnego rozliczenia, gdyż dotyczy ono dochodów uzyskanych przez niego w czasie gdy nie był opodatkowany podatkiem liniowym, a wg skali podatkowej - umowa o pracę. Natomiast dochody uzyskane przez niego w grudniu 2007 r. z działalności gospodarczej rozlicza niezależnie na formularzu PIT-36L.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Jednocześnie art. 6 ust. 2 z zastrzeżeniem ust. 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Przepis ten stanowi, że małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8 oraz ust. 6a, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów.
Stosownie do art. 6 ust. 8 cytowanej ustawy preferencyjny sposób opodatkowania małżonków nie znajduje zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków miał zastosowanie przepis art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera regulacje dotyczące opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki liniowej 19%.
W świetle wyżej cytowanych przepisów należy stwierdzić, że wybór przez jednego z małżonków sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej według stawki liniowej 19% wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia się wraz z małżonkiem. Dotyczy to zarówno dochodów z ww. źródła, ale także dochodów uzyskanych przez podatnika poza działalnością gospodarczą, np. umowy o pracę i umowy zlecenia. W związku z tym, że w 2007 r. uzyskiwał Pan dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, a więc miały do Pana zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie przysługuje Panu prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z umowy o pracę wraz z małżonką.
Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty). Jednakże w sytuacji, gdy podatnik w roku podatkowym prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c winien złożyć również odrębne zeznanie podatkowe, w którym należy wykazać wyłącznie dochody z tego źródła (art. 45 ust. 1a pkt 2).
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca jest zobowiązany za 2007 r. złożyć dwa indywidualne zeznania podatkowe, a mianowicie PIT- 36 L, w którym należy wykazać dochody wyłącznie z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane według stawki liniowej 19% oraz zeznanie PIT-37, którym należy objąć uzyskane dochody z umowy o pracę.
Reasumując, odnosząc się do powyższych uregulowań prawnych i do przestawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego stwierdzić należy, że preferencyjny sposób opodatkowania małżonków nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków ma zastosowanie przepis art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w Pana przypadku wspólne opodatkowanie z małżonką nie jest możliwe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.