IPPB1/415-367/08-6/AŻ - Wydatki na cele rehabilitacyjne a korekta deklaracji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2008 r. (data wpływu 28 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2008 r. (data wpływu 9 czerwca 2008 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-367/08-2/AŻ z dnia 26 maja 2008 r. (data doręczenia 30 maja 2008 r.) oraz pismem z dnia 1 lipca 2008 r. (data wpływu 7 lipca 2008 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-367/08-4/AŻ z dnia 20 czerwca 2008 r. (data doręczenia 30 czerwca 2008 r.) - jest prawidłowe.

W dniu 28 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Wnioskodawczyni posiada orzeczenie lekarza orzecznika ... o całkowitej niezdolności do wykonywania pracy. W 2006 r. poddała się zabiegom ... (dożylna kroplówka E z syntetycznego aminokwasu), za które zapłaciła 4.200 PLN ... korzystnie wpływa na zdrowie osób z poważnymi komplikacjami krążeniowymi takimi jak: zawał mięśnia sercowego, udar mózgu, bóle niedokrwienne kończyn, nowotwory oraz wywołuje zdrowotne zjawisko zwane rewitalizacją, czyli powrót do życia. Leczeniu ... można poddać się tylko w prywatnej klinice. Państwowa służba zdrowia nie refunduje leczenia ... Wnioskodawczyni chciałaby dokonać korekty zeznania rocznego za 2006 r. odliczając wydatki na leczenie i przeznaczyć odzyskane pieniądze na dalsze leczenie ... które musi kontynuować co jakiś czas.

Z uwagi na fakt, iż - w ocenie organu podatkowego - wniosek nie spełniał wymogów formalnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie ww. pismami z dnia 26 maja 2008 r. i 20 czerwca 2008 r. wezwał wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku o wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego.

W odpowiedzi na wezwania, pismami z dnia 4 czerwca 2008 r. i 1 lipca 2008 r. wnioskodawczyni doprecyzowała, że:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można zrobić korektę do rozliczenia podatkowego za 2006 rok odliczając ulgę rehabilitacyjną za 2006 rok?

Zdaniem wnioskodawczyni według obowiązujących przepisów ma prawo sporządzić korektę i odliczyć ulgę rehabilitacyjną za 2006 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu m.in. wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w r. podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Pełen katalog wydatków zakwalifikowanych jako wydatki, które w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią podstawę do ich odliczenia od dochodu jako wydatki rehabilitacyjne, zawarty został w art. 26 ust. 7a.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 za wydatki, o których mowa w powyższym przepisie uważa się wydatki poniesione na leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo).

Zgodnie z art. 26 ust. 7b wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Na podstawie art. 26 ust. 7c wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, zgodnie z dyspozycją art. 26 ust. 7d ww. ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz powołane podstawy prawne należy stwierdzić, iż w ramach ulgi rehabilitacyjnej wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu wydatki poniesione na zakup kroplówek-wlewów z E.

Ze stanu faktycznego wynika również, że wnioskodawczyni została uznana za osobę niepełnosprawną od 30 sierpnia 2006 r. Wobec powyższego z prawa do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na zakup kroplówek-wlewów wnioskodawczyni mogła korzystać od 30 sierpnia 2006 r.

Zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Reasumując, wnioskodawczyni może dokonać korekty rozliczenia podatkowego za 2006 rok odliczając wydatki poniesione na zakup kroplówek-wlewów od momentu uznania ją za osobę niepełnosprawną.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Końcowo wyjaśnia się, iż załączniki dołączone przez Panią do odpowiedzi na wezwanie nie podlegały analizie w toku wydawania niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.