IPPB1/415-360/08-2/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2008 r. (data wpływu 20 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadząc działalność gospodarczą pod firmą "X" w roku 2005 Wnioskodawca wybrał możliwość płacenia podatku według jednolitej stawki wynoszącej 19% podstawy obliczenia podatku na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakończył z dniem 31 grudnia.2006 r. Nie zlikwidował jednak firmy będąc gotowym na wprowadzenie ewentualnych zmian w dochodach, mogących wynikać z uwag zgłaszanych przez jego zleceniodawcę. Jednocześnie nie zawiadomił w terminie do 20 stycznia 2007 r. naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z możliwości płacenia 19% podatku liniowego. W roku 2007 nie osiągnął żadnych dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w dniu 1 stycznia 2007 r. podpisał umowę o pracę z dotychczasowym zleceniodawcą i od tej pory wszelkie rozliczenia dokonywane są w ramach wynagrodzenia za pracę.

Wystawienie faktury na obecnego pracodawcę, zgodnie z art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, automatycznie skutkowałoby utratą prawa do płacenia 19% podatku od dochodów osiąganych z działalności gospodarczej. Zatem z tytułu osiąganych dochodów w roku 2007 powinien rozliczyć się z podatku dochodowego na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość rozliczenia za 2007 rok według skali podatkowej razem z żoną.

Zdaniem Wnioskodawcy wystawienie faktury w grudniu 2006 r. na obecnego pracodawcę skutkuje utratą prawa do płacenia 19% podatku od dochodów osiąganych z działalności gospodarczej. W roku 2007 utraci prawo do podatku liniowego, wobec powyższego powinien płacić podatek wg skali podatkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Przepis art. 6 ust. 2 stanowi jednak, iż małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa m.in. w ust. 2 ww. artykułu nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przepis art. 30c ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatek dochodowy m.in. od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 1 dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Artykuł 9a ust. 4 ww. ustawy określa, iż wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast w myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki mniemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

Możliwość skorzystania z opodatkowania "podatkiem liniowym" będzie zatem wyłączona w sytuacji wykonywania usług na rzecz pracodawcy, które w obecnym lub poprzednim roku podatkowym wchodziły w zakres obowiązków podatnika jako pracownika u tegoż pracodawcy (zatrudnionego w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy). Przy tym wyłączenie, o którym mowa zachodzi wyłącznie wtedy, gdy zakres (charakter) wykonywanych czynności odpowiada czynnościom świadczonym w ramach stosunku pracy (spółdzielczego stosunku pracy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż od 2005 r. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. W terminie do 20 stycznia 2007 r. nie zawiadomił w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Zatem wybrana forma opodatkowania działalności gospodarczej w 2005 r. będzie miała zastosowanie do czasu złożenia stosownego oświadczenia. Wnioskodawca wystawił fakturę w 2006 r., podczas kiedy zleceniodawca nie był jeszcze jego pracodawcą, a zatem czynność ta nie wyłączyła go z możliwości opodatkowania 19% podatkiem liniowym.

Reasumując, stosownie do wyżej przytoczonych przepisów w świetle przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż osiągnięte w 2007 r. wyłącznie przychody ze stosunku pracy należy opodatkować na zasadach ogólnych - wg skali podatkowej. Jednak wybrana forma opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym nie zezwala na łączne opodatkowanie z małżonką.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.