IPPB1/415-351/07-2/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2007 r. (data wpływu 8 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej - jest prawidłowe.

W dniu 8 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik w 2001 r. zawarł umowę o kredyt kontraktowy z Kasą Mieszkaniową na okres 36 miesięcy tj. od sierpnia 2001 r. do 31 lipca 2004 r. w celu systematycznego oszczędzania środków z przeznaczeniem zgromadzonych środków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Następnie aneksem z 27 grudnia 2001 r. podatnik przedłużył okres systematycznego oszczędzania o kolejne 72 m-ce, wydłużając czas oszczędzania do 31 lipca 2010 r..

Podatnik zamierza obecnie podpisać aneks z Kasą Mieszkaniową skracając okres oszczędzania, a następnie wycofać środki zgromadzone w Kasie. Podatnik do końca roku podatkowego w którym odbierze środki przeznaczy je na cele mieszkaniowe zgodnie z ustawą z 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, określonych w umowie o kredyt kontraktowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatnik skracając aneksem okres systematycznego oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej, ma obowiązek zwrotu poprzednio odliczonych kwot od podatku w ramach ulgi podatkowej.

Zdaniem wnioskodawcy skrócenie okresu oszczędzania poprzez zmianę postanowień umowy o kredyt kontraktowy nie stanowi okoliczności skutkującej obowiązkiem zwrócenia kwot wcześniej odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności. Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypłata oszczędności może nastąpić po upływie określonego w umowie o kredyt kontraktowy okresu systematycznego oszczędzania. Zachowanie okresu systematycznego oszczędzania jest więc warunkiem zachowania prawa do ulgi, w przepisie nie zastrzeżono jednak, że musi to być okres systematycznego oszczędzania określony na dzień zawarcia umowy.

W związku z tym, aby skrócenie okresu oszczędzania nie skutkowało utratą prawa do ulgi, konieczna jest zmiana okresu oszczędzania aneksem. Możliwość skrócenia okresu oszczędzania, przy zachowaniu co najmniej 36 miesięcy oszczędzania wynika z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 06.1996 r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 ww. ustawy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Jednocześnie stosownie do postanowień art. 6 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001 r., moc obowiązującą zachował art. 27a ust. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., w odniesieniu do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 31 grudnia 2001 r.

Przepis art. 27a ust. 13 pkt 4 stanowił, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu systematycznego oszczędzania.

Powołany wyżej art. 27a ust. 13 pkt 4 u.p.d.o.f. stanowi o wycofaniu oszczędności po upływie określonego w umowie o kredyt kontraktowy okresu systematycznego oszczędzania. Tak więc zachowanie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy warunkuje zachowanie prawa do ulgi. Nie zastrzeżono jednak, że musi to być okres systematycznego oszczędzania określony na dzień zawarcia umowy. Takie sformułowanie przepisu przesądzałoby, że zmiana postanowień umowy o kredyt kontraktowy skutkowałaby utratą prawa do ulgi.

W świetle powyższego, aby skrócenie okresu oszczędzania nie wywołało konsekwencji w postaci utraty prawa do ulgi, konieczna jest zmiana postanowień umowy w tym zakresie. Wyznaczony w ten sposób (poprzez zmianę warunków umowy) nowy okres oszczędzania będzie się mieścił w zakresie pojęcia "określony w umowie o kredyt kontraktowy okres systematycznego oszczędzania".

W zakresie skracania okresu systematycznego oszczędzania konieczne jest uwzględnienie art. 10 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070; z późn. zm.). Wynika z niego, że określony w umowie okres systematycznego oszczędzania nie może być krótszy niż 36 miesięcy, licząc od dnia pierwszej wpłaty na rachunek oszczędnościowo-kredytowy w kasie mieszkaniowej.

Możliwość skracania okresu oszczędzania w pozostałych przypadkach, ale przy zachowaniu co najmniej 3-letniego okresu oszczędzania wynika z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996 r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330). Przepis § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia stanowi, że umowa o kredyt kontraktowy powinna zawierać postanowienia dotyczące m.in. okresu oszczędzania. Jednocześnie w § 2 ust. 4 ww. rozporządzenia zastrzeżono możliwość zmiany, na wniosek oszczędzającego, postanowień umowy o kredyt kontraktowy. W tym celu wymagana jest zgoda banku, a zmiana umowy musi być sporządzona w formie pisemnej.

W przedstawionym stanie przyszłym upłynął wymagany ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego minimalny okres systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej (3 lata). Oznacza to możliwość złożenia przez podatnika wniosku o skrócenie okresu systematycznego gromadzenia oszczędności. Jeżeli bank wyrazi zgodę na skrócenie okresu oszczędzania, nastąpi zmiana umowy o kredyt kontraktowy w zakresie dotyczącym okresu oszczędzania. Wówczas wycofanie oszczędności po wyznaczonym nowym okresie oszczędzania i przeznaczenie tych oszczędności na zaspokojenie potrzeb (celów) mieszkaniowych tożsamych z celami systematycznego oszczędzania, nie będzie skutkowało utratą prawa do dokonanych odliczeń.

Reasumując, przy skróceniu aneksem do umowy okresu systematycznego oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej, przy zachowaniu minimalnego okresu 36 miesięcy, nie powstanie obowiązek zwrotu poprzednio odliczonych kwot z tego tytułu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.