IPPB1/415-332/09-2/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2009 r. (data wpływu 4 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości gruntowej-jest prawidłowe.

W dniu 4 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dla nieruchomości położonej w M., gmina K. oznaczonej jako działka nr 110, 111, 193, 194, 195, 269, 270, 271, 348, 349, 394, 395, 512, 513, 709,7 08 o łącznej powierzchni 74.700 m² Sąd Rejonowy w R. VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą kw nr. W dziale II jako współwłaściciele wpisani są Edward F. syn Karola i Heleny do 2/4 części i Elżbieta Barbara F. córka Karola i Heleny do 1/4 części - na podstawie aktu własności ziemi z dnia 30 lipca 1974 r., Michał i Anita małżonkowie F. na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej do #188; części - na podstawie umowy darowizny z dnia 9 lipca 2003 r. (rep. A nr).

W dniu 13 maja 1991 r., zmarł Edward F. Spadek po nim na podstawie ustawy - na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w R. Wydział I Cywilny z dnia 6 października 1993 r. sygn. akt nabyli żona Wanda Teresa F. oraz dzieci: Karol Adam F., Ewa F. (obecnie Ewa K.), Krzysztof Roman F. - po 1/4 części każde z nich, zaś wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne na podstawie ustawy nabyli: żona - Wnioskodawczyni oraz dzieci: Karol Adam F., Ewa F. (obecnie K.), Krzysztof Roman F. po 1/4 części każde z nich.

W dniu 17 luty 2007 r. zmarła Elżbieta Barbara F. Spadek po niej na podstawie ustawy, na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w R. I Wydział Cywilny z dnia 11 grudnia 2007 r., w sprawie nabyli synowie: Michał F. syn Stefana i Elżbiety oraz Rafał F. syn Stefana i Elżbiety po 1/2 części każdy z nich.

Prawo do wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego od praw nabytych w spadku po Edwardzie F. uległo przedawnieniu co wynika z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia 28 kwietnia 2008 r. Podatek od praw nabytych w spadku po Elżbiecie F. został uiszczony w całości.

W dniu 21 maja 2008 r. aktem notarialnym nr. repretorium, Anita i Michał małżonkowie F., Wanda F., Karol F., Ewa K., Krzysztof F. oraz Michał F. w imieniu Rafała F. dokonali działu spadku po Edwardzie F. oraz Elżbiecie F. oraz zniesienia współwłasności nieruchomości położonej w M., gmina K. oznaczonej jako działki nr. 110,111, 193, 194,195, 269, 270, 271, 348, 349, 394, 395, 512, 513, 709, 708/1 o powierzchni 74.700 m2o wartości 224.100 zł w ten sposób, ze:

* działki nr.111, 395, 512 i 513 o łącznej powierzchni 19.900 m2o wartości 59.700 zł nabyli Anita i Michał małżonkowie F. na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, bez spłat i dopłat,

* działki nr 271, 709 i 708/1 o łącznej powierzchni 17.000 m2o wartości 51.000 zł nabył Rafał F., bez spłat i dopłat,

* zaś działki nr.110,193, 194,195, 269, 270, 348, 349 i o powierzchni 37.800 m² o wartości 113.400 zł nabyli na współwłasność w częściach równych czyli po 1/4 części Wanda F., Karol F., Ewa F., Krzysztof F., bez spłat i dopłat.

Michał F. w imieniu Rafała F. złożył wniosek o odłączenie z księgi wieczystej Kw nr, działek nr 271, 709 i 708/1 o łącznej powierzchni 17.000 m² i założenie dla nich nowej księgi i wpisanie w niej, w dziale II własności na rzecz Rafała F. syna Stefana i Elżbiety.

Wanda F., Karol F., Ewa K. i Krzysztof F. wnieśli o odłączenie z księgi wieczystej Kw nr działek o nr 110, 193, 194, 195, 269, 270, 348, 349 i 394 o powierzchni 37.800 m², założenie dla nich nowej księgi i wpisanie w niej w dziale II współwłasności do 1/4 części na rzecz każdego z nich

* Wandy Teresy F. córki Wiktora i Marianny,

* Karola Adama F. syna Edwarda i Wandy,.

* Krzysztofa Romana F. syna Edwarda i Wandy,

* Ewy K. córki Edwarda i Wandy.

Anita i Michał małżonkowie F. po wykonaniu powyższych wniosków wnieśli o wpisanie w księdze wieczystej Kw nr w dziale II własności na ich rzecz tj. Anity Ewy F. córki Kazimierza i Wandy i Michała F. syna Stefana i Elżbiety, małżonków F. na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej.

W dniu 23 września 2008 r. aktem, notarialnym repertorium A Nr sporządzonym przez notariusza Annę D. mającą siedzibę w R.

* Wanda Teresa F. córka Wiktora i Marianny,

* Ewa K. córka Edwarda i Wandy zamężna,

* Krzysztof Roman F. - syna Edwarda i Wandy

* Karol Adam F. syn Edwarda i Wandy

umową warunkowa sprzedaży z dnia 26 sierpnia 2008 r. (rep. A Nr.) niezabudowane działki nr 348 o pow. 2.600 m² i nr.349 o powierzchni 2.800 m² położone w M., gmina K. sprzedali za 100.000 zł. Pawłowi F. pod warunkiem że Agencja Nieruchomości Rolnych nie wykona przysługującego jej prawa pierwokupu na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, a Andrzej i Emilia małżonkowie F. działki te, pod tym warunkiem na rzecz Pawła F. kupili. Agencja Nieruchomości Rolnych Oddział Terenowy w W. nie skorzystała z przysługującego jej prawa pierwokupu przedmiotowej nieruchomości rolnej.

Działka nr 348 o powierzchni 2.600 m² działka o nr 349 o powierzchni 2.800 m² stanowią grunty orne RIIIb.

Dla nieruchomości położonej w miejscowości M. gmina K. oznaczonej jako działki nr.110 - o pow. 10.400 m²,

* działka nr,193-opow.2.900 m²,

* działka nr.194- o pow.2.700 m²,

* działkinr.195 -opow.2.800 m²,

* działki nr.269 - o pow.3.800 m²,

* działki nr.270 - o pow.4.000 m²,

* działki nr.348 - o pow.2.600 m²,

* działki nr.349 - o pow.2.800 m²,

* działki nr. 394 - o pow.5.800 m²,

czyli o łącznej powierzchni 37.800 m²,prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy w R. o nr Kw, w dziale II tej księgi jak właściciele wpisani są Wnioskodawczyni, Ewa K., Krzysztof F. i Karol F. na podstawie umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności z dnia 21 maja 2008 r.,. nr rep.

Działki o nr 348 i 249 nie są zabudowane, dzierżawione ani obciążone prawami, roszczeniami i długami.

W wykonaniu umowy zobowiązującej Wanda F., Ewa K., Krzysztof F. i Karol F. z nieruchomości o łącznej powierzchni 37.800 zł dla której założona jest księga wieczysta nr niezabudowane działki o nr 348 o powierzchni 2.600 m² i nr.349 o powierzchni 2.800 m², położone w M., gmina K. o wartości 100.000 zł przenieśli na Pawła F.

Na podstawie umowy objętej aktem notarialnym z dnia 23 września 2008 r. Andrzej i Emilia małżonkowie F. działający w imieniu Pawia F. wnieśli o odłączenie z księgi wieczystej Kw nr działek o nr 348 o powierzchni 2.600 m², 349 o powierzchni 2.800 m² położonych M. gmina K., założenie dla nich nowej księgi wieczystej i wpisanie w niej w dziale II jako właściciela Pawła Michała F. syna Andrzej i Emilii.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni chwila nabycia własności nieruchomości określonej udziałami jest to chwila powołania Wnioskodawczyni do spadku po zmarłym Edwardzie F. tj. w 1991 r. natomiast zniesienie współwłasności które zostało dokonane w maju 2008 r. nie wiązało się z uzyskaniem większych udziałów w nieruchomości niż Wnioskodawczyni uzyskała po śmierci Edwarda F.

Jeżeli chwila nabycia własności nieruchomości jest chwilą powołania Wnioskodawczyni do spadku po zmarłym Edwardzie F. Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanego dochodu ze sprzedaży 2 działek we wrześniu 2008 r. Jeżeli zaś chwilą nabycia własności nieruchomości jest chwila zniesienia współwłasności i działu spadku w maju 2008 r. to według Wnioskodawczyni płaciłaby ona podatek tylko wtedy, gdyby na skutek zniesienia współwłasności zyskała więcej niż się jej należało po Edwardzie F. Wnioskodawczyni nadmienia, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Według oceny prawnej Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do treści art. 30e - bowiem prawo do własności nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w chwili śmierci Edwarda F., tj. w 1991 r., a zniesienie współwłasności nieruchomości w maju 2008 r. nie było nabyciem własności, gdyż na skutek zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie zyskała więcej udziałów, tylko tyle samo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż maż Wnioskodawczyni był współwłaścicielem nieruchomości. W dniu 13 maja 1991 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Spadek po zmarłym na podstawie ustawy nabyli: żona oraz dzieci po 1/4 części spadku, co zostało stwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 6 października 1993 r. W dniu 21 maja 2008 r. spadkobiercy zawarli notarialnie umowę działu spadku oraz zniesienia współwłasności nieruchomości. Dokonując działu spadku po spadkodawcy została zniesiona współwłasność przedmiotowej nieruchomości. Umowa ta została zawarta bez spłat i dopłat. W dniu 23 września 2008 r. spadkobiercy sprzedali przedmiotową nieruchomość.

W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym oraz w drodze działu spadku - istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci męża, tj. dzień 13 maja 1991 r., natomiast postanowienie Sądu z dnia 6 października 2004 r. o nabyciu spadku, potwierdziło jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż pod pojęciem "nabycie w drodze spadku" mieści się zarówno nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku jak i nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku. Datą nabycia spadku nie może być tym samym rok 2008 jako rok dokonania działu spadku. Skoro nabycie w drodze działu spadku jest nabyciem w drodze spadku, to datą nabycia jest data śmierci spadkodawcy a więc w niniejszej sprawie jest to dzień 13 maja 1991 r.

Reasumując należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie w ogóle dla Wnioskodawczyni stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bo miała miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie zbywanych udziałów w nieruchomości. Zbywaną część nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym w 1991 r. mężu, a zatem odpłatne zbycie tej części nieruchomości po 1 stycznia 1997 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.