IPPB1/415-316/07-5/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2007 r. (data wpływu 26 października 2007 r.) uzupełnionego pismem z dnia 10 stycznia 2008 r. (data wpływu 14 stycznia 2008 r.) oraz pismem z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu 25 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w miesiącu marcu 2007 r. w związku z podziałem majątku dorobkowego małżeńskiego dokonała spłaty byłego małżonka kwotą 75.000 zł (50 % udziału w nieruchomości). Dom był budowany wspólnie a pozwolenie na budowę otrzymano w 1996 r. Dom został sprzedany w stanie surowym, zamkniętym. Po spłacie byłego małżonka Wnioskodawczyni postanowiła sprzedać dom w miesiącu sierpniu 2007 r. Do chwili sprzedaży Wnioskodawczyni wraz z dziećmi zamieszkiwała w tym domu, a zameldowanie było tymczasowe. W sierpniu 2007 r. nastąpiła sprzedaż domu za kwotę 375.000 zł. Na remont dachu Wnioskodawczyni wydała 38.000 zł (rachunek od ryczałtowca).

Z pisma strony z dnia 10 stycznia 2007 r. (data wpływu 14 stycznia 2008 r.) wynika, że działka została nabyta na własność w 1996 r. i w tym samym roku została rozpoczęta budowa nieruchomości.

Natomiast w piśmie z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu 25 stycznia 2008 r.) strona uściśliła, iż do majątku wspólnego należał wyłącznie dom o wartości 150.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w związku z całą sytuacją strona jest zwolniona z podatku, czy musi zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych. Jeśli tak, to w jakiej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie powinna ona płacić podatku dochodowego od osób fizycznych. Dom był budowany wspólnie przez 11 lat, natomiast spłata to był podział majątku całościowego. Z aktu notarialnego wynika, że były małżonek nie rości sobie innych zobowiązań. Z uwagi na to, iż sprawa rozwodowa trwała od 1999 r. i zakończyła się prawomocnym wyrokiem w miesiącu styczniu 2007 r. nie można było wcześniej dokonać rozliczeń z majątku wspólnego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r..

W myśl nowego art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi - z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na podstawie art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani całość nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), jeżeli wartość otrzymanej w wyniku podziału nieruchomości, mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

W takiej sytuacji, ten z byłych małżonków, któremu w wyniku podziału majątku wspólnego przypadła nieruchomość, nabywa tę jej część, która odpowiada kwocie dopłaty towarzyszącej podziałowi majątku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego przekracza udział, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym.

Konsekwencją tego była spłata na rzecz byłego małżonka w kwocie 75.000 zł.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawczynię połowy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (odpowiadającej wartości zasądzonej na rzecz męża spłaty) nastąpiło w dniu 21 marca 2007 r. na mocy notarialnej umowy podziału majątku wspólnego.

Do zbycia nieruchomości doszło w miesiącu sierpniu 2007 r., a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tej części nieruchomości.

W konsekwencji dochód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej połowie wartości nieruchomości (187.500 zł), którą Wnioskodawczyni nabyła w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast pozostała część dochodu, uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż do nabycia przez Wnioskodawczynię połowy udziału w wyżej wymienionej nieruchomości doszło w 1982 r. (w czasie trwania współwłasności małżeńskiej), co oznacza, że sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Podlegający opodatkowaniu dochód należy ustalić zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu dochodem, uzyskanym z odpłatnego zbycia nieruchomości, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia tej nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanej nieruchomości.

W przypadku Wnioskodawczyni, koszty uzyskania przychodu mogą stanowić udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione przez Wnioskodawczynię w czasie jej posiadania oraz zasądzona w postanowieniu sądu kwota, którą Wnioskodawczyni poniosła na spłatę byłego męża (75.000 zł + 38.000 zł = 113.000 zł).

Wobec powyższego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie podlegał dochód w kwocie 74.500 zł (187.500 zł - 113.000 zł).

Reasumując, zajęte przez Panią stanowisko dotyczące braku podstaw opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock