IPPB1/415-312/08-2/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia XXX 2008 r. (data wpływu XXX 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia prawa własności do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu XXX 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia prawa własności do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 1 lipca 1998 r. mąż Wnioskodawczyni zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową "X" w Y umowę w sprawie realizacji i finansowania budowy lokalu mieszkalnego, na mocy której Spółdzielnia zobowiązywała się przydzielić lokal mieszkalny typu własnościowego o nr x w Y przy ul. Z. Po ostatecznym rozliczeniu kosztów budowy mieszkania Spółdzielnia Mieszkaniowa "X" pismem z dnia 1 kwietnia 1999 r. dokonała przydziału tego lokalu mieszkalnego małżonkom na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Postanowieniem z dnia 24 maja 2000 r. Sąd Rejonowy w A założył księgę wieczystą dla spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wpisując w dziale II tej księgi jako właścicieli mojego męża i Wnioskodawczynię, na prawach wspólności ustawowej. Następnie Spółdzielnia Mieszkaniowa "X" ustanowiła odrębną własność tego lokalu nr x w Y przy ul. Z i umową z dnia 3 kwietnia 2006 r. przeniosła na rzecz małżonków, prawo własności tego samodzielnego lokalu mieszkalnego.

Następnie małżonkowie, sprzedali samodzielny lokal mieszkalny nr x w y przy ul. Z na rzecz B, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 4 lutego 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż samodzielnego lokalu mieszkalnego w 2008 r. stanowiła dla mnie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Wobec tego, że prawo do lokalu mieszkalnego nabyłam przed 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady opodatkowania z przed 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z obowiązującym wówczas art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu było odpłatne zbycie:

Wobec przedstawionego stanu faktycznego, odpłatnego zbycia (sprzedaży) prawa do lokalu nr x w Y przy ul. Z w dniu 4 lutego 2008 r., dokonano po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego 1999, w którym w dniu 1 kwietnia 1999 r. Spółdzielnia dokonała przydziału prawa do tego lokalu (a nawet gdyby liczyć od końca roku 2000, w którym sąd rejonowy postanowieniem z dnia 24 maja 2000 r. założył księgę wieczystą dla tego prawa do lokalu oraz wpisał męża i Wnioskodawczynię, jako jego właścicieli na prawach wspólności ustawowej). Natomiast w dniu 3 kwietnia 2006 r. nastąpiła jedynie zmiana formy prawnej tego nabytego prawa do lokalu mieszkalnego, ponieważ Spółdzielnia przekształciła to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w odrębną własność tego lokalu mieszkalnego (więc wtedy tego prawa do lokalu nie nabyłam). W związku z powyższym sprzedaż ww. samodzielnego lokalu mieszkalnego w 2008 r. nie stanowiła dla mnie źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem. Takie samo stanowisko zajął Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w postanowieniu z dnia 23 lipca 2007 r. PDI-2/415/83/2007. Podobne stanowisko zajął wcześniej Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w postanowieniu z dnia 13 czerwca 2006 r. PD-4/416-76/06 oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku w postanowieniu z dnia 10 października 2005 r. ULP-II-415/14/IP/05.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Należy jednak podkreślić, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania - istotne znaczenie ma ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tytułu własności do przedmiotowego lokalu.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 1 kwietnia 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali od Spółdzielni Mieszkaniowej "X" przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie pismem z dnia 3 kwietnia 2006 r. ww. Spółdzielnia ustanowiła odrębną własność dla tego lokalu mieszkalnego.

W przedstawionym stanie faktycznym przede wszystkim należy odnieść się do kwestii nabycia tytułu własności do przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Stosownie do art. 1714 ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) na pisemne żądanie członka lub osoby nie będącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu spółdzielnia mieszkaniowa jest zobowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

W sytuacji - jak to ma miejsce w rozpatrywanej sprawie - gdy podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz Wnioskodawczyni (ustanowienie odrębnej własności) w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych za datę nabycia lokalu od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Reasumując, za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy przyjąć datę pierwotnego nabycia, czyli datę 1 kwietnia 1999 r.. Pięcioletni termin określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w niniejszej sprawie, upłynął z końcem 2004 r.. W związku z tym odpłatne zbycie prawa własności prawa do lokalu mieszkalnego dokonane w dniu 4 lutego 2008 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów. Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło przeniesienie własności lokalu.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.