IPPB1/415-269/09-4/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku (data wpływu 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 9 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2007 r. Wnioskodawczyni otrzymała w drodze spadku po zmarłym synu Krzysztofie O. nieruchomość położoną w P. przy ul. Nieruchomość ta to działka oraz położony na niej budynek przeznaczony na prowadzenie działalności gospodarczej. Spadek ten dokumentuje akt notarialny R.

Nieruchomość od momentu otrzymania jej w drodze spadku nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej ani wynajmowana osobom trzecim. Taki stan trwa i obecnie. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedaż ww. nieruchomości.

Ponadto pismem z dnia 19 maja 2009 r. w odpowiedzi na wezwanie Nr IPPB1/415-269/09-02/KS z dnia 14 maja 2009 r. Wnioskodawczyni wskazała datę śmierci spadkodawcy - 28 października 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku sprzedaży ww. zabudowanej nieruchomości otrzymanej w drodze spadku będę zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego dochodu.

Jeśli tak to:

* jak określony będzie dochód stanowiący podstawę tego podatku,

* w jakiej wysokości zapłacę ten podatek,

* do kiedy będę zobowiązana zapłacić ten podatek,

* czy podatek ten będzie podlegał łączeniu z innymi dochodami opodatkowanymi wg skali podatkowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż otrzymanej w drodze spadku zabudowanej nieruchomości położonej w P. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Argumentami przemawiającymi za tym w ocenie Wnioskodawczyni są następujące fakty:

* otrzymanie w spadku zabudowanej nieruchomości podlegało podatkowi od spadków i darowizn stąd wyłączone jest spod działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej ani nie była wynajmowana w jakimkolwiek okresie od dnia otrzymania spadku,

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Dla ustalenia jakie przepisy znajdą zastosowanie w rozpatrywanej sprawie, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości oraz sposób jej nabycia.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2007 r. Wnioskodawczyni otrzymała w drodze spadku po zmarłym 27 października 2006 r. synu, nieruchomość stanowiącą działkę oraz położony na niej budynek przeznaczony na prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość od momentu otrzymania jej w drodze spadku nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej ani wynajmowana osobom trzecim. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. nieruchomość.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym przypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 k.c.). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci syna czyli 27 października 2006 r.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że do przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku 2006 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a-w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym synu w całości podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Sprzedaż ta nie spowoduje zatem obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dniu śmierci syna tj. 27 października 2006 r., czego konsekwencją jest zastosowanie na podstawie wyżej wymienionych przepisów zwolnienia, o którym mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł Z uwagi na fakt, iż Strona w dniu 5 marca 2009 r. opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w wysokości 75 zł, różnica w kwocie 35 zł będzie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej na Nr rachunku bankowego, z którego została uiszczona opłata.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.