IPPB1/415-251/08-2/EC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające wywłaszczenie - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające wywłaszczenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 2 sierpnia 2007 r. nabył od swojego brata w drodze umowy darowizny nieruchomość zabudowaną działką gruntu nr (...), na której znajduje się m.in. budynek mieszkalny. W związku z tym poniósł koszty notarialne w kwocie 1.124,84 zł oraz koszty sądowe w kwocie 300,00 zł. Razem 1.424,84 zł W dniu 7 listopada 2007 r. Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad złożyła wnioskodawcy ofertę nabycia w drodze umowy na rzecz Skarbu Państwa wyżej wymienioną nieruchomość. Nieruchomość ta znajduje się w pasie drogowym dla inwestycji, pod tytułem "budowa obwodnicy miasta P w rezerwowanym korytarzu drogi krajowej nr (...) bis (łącznik) i S14 na odcinku K - D". W imieniu Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad wnioskodawcy zaproponowano zapłatę za prawo własności nieruchomości wraz z drzewostanem w kwocie 148 628,00 zł.

Wnioskodawca wystosował do Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad pismo z zapytaniem, czy od proponowanej mu kwoty będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy. W odpowiedzi na pismo wnioskodawca uzyskał interpretację, iż nie będzie musiał płacić podatku. Równocześnie pytał w kilku urzędach skarbowych. Wszystkie urzędy skarbowe, w których pytał jednogłośnie odpowiadały, że będzie zobowiązany zapłacić podatek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od wyżej wymienionej kwoty Wnioskodawca będzie zobowiązany uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych. Jeśli tak to w jakiej wysokości.

Zdaniem wnioskodawcy w oparciu o podany powyżej stan faktyczny, w kontekście art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) będzie zobowiązany uiścić podatek od odszkodowania uzyskanego od Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, gdyż nie spełnia przesłanek zwalniających go z jego zapłaty. Jednocześnie uważa, iż zapłata podatku dochodowego od zaproponowanej kwoty, będzie dla niego krzywdząca i ograniczy jego dalsze plany życiowe. Wnioskodawca nadmienił, iż nieruchomości tej nie zamierzał sprzedawać, a po przeprowadzeniu prac remontowych planował w niej zamieszkać na stałe z rodziną.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści zacytowanego przepisu jednoznacznie wynika zasada powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym wszystkich dochodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww ustawy zwolnione z opodatkowania są przychody z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; - nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości nabył jej własność w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Jak wynika z powyższego zwolnienie nie będzie przysługiwać, gdy powyższe warunki dotyczące okresu sprzedaży oraz ceny nabycia będą spełnione łącznie.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym odpłatne zbycie nieruchomości na rzecz Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad nastąpi wprawdzie przed upływem 2 lat od jej nabycia, ale nieruchomość ta została nabyta przez obecnego właściciela nieodpłatnie w formie darowizny co nie pozwala na ustalenie ceny nabycia nieruchomości.

Od istnienia ceny nabycia jest uzależniona sama możliwość spełnienia drugiego z warunków. Stosownie do art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Skoro zatem brak jest ceny przy nabyciu w drodze darowizny, nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie.

Reasumując należy uznać, że przychód uzyskany przez wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.