IPPB1/415-248/08-4/EC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu przez małżonków - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu przez małżonków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie kwestii limitu 4.000 euro dotyczącego stawki 8,5% podatku występującego w opodatkowaniu w formie ryczałtu, jeżeli przychód osiągnięty z najmu nie był zawierany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Czy limit ten przysługuje małżonkom wspólnie, czy też każdy z małżonków ma prawo do limitu oddzielnie, jeżeli każdy z małżonków osiągnął przychód osobno.

Wnioskodawca pismem z dnia 26 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.) uzupełnił stan faktyczny oraz przedstawił własne stanowisko w zakresie zadanych pytań. W piśmie tym wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny przedstawiony we wniosku ORD-IN poprzez wyjaśnienie, iż w 2007 r. osiągnął z żoną przychód z umów z najmu (wynajmowali lokal, którego każde z nich jest właścicielem w wysokości 25%), i nie był to przychód uzyskany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychód z tytułu najmu lokalu przypadający na wnioskodawcę w 2007 r. wyniósł 14.681,70 zł i na taką sumę wystawił faktury VAT. Przychód żony wnioskodawcy z tytułu wynajmu tego lokalu w 2007 r. wyniósł 13.950,00 zł i na taką sumę zostały wystawione przez nią faktury VAT. Obydwoje opodatkowani są od tego rodząju przychodu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od najmu w wysokości 8,5% przysługuje do limitu wartości 4.000 euro. Przychód żadnego ze współmałżonków nie przekroczył 4.000 euro.

Przy składaniu deklaracji rocznej wnioskodawca dowiedział się, że limit ten przysługuje małżonkom razem. Wobec tego zapłacił podatek 8,5% od sumy 7.536,00 zł (2000 euro, połowa limitu 4000 euro) i wyniósł on 641,00 zł, a od pozostałej kwoty 7.145,70 zł zapłacił podatek 20%. Wyniósł on 1.429,00 zł.

Razem za przychód z najmu w wysokości 14.681,70 zł osiągnięty w 2007 r., a opodatkowany

zryczałtowanym podatkiem dochodowym zapłacił 2.070,00 zł.

Żona wnioskodawcy zapłaciła podatek 8,5% od sumy 7.536,00 zł (2000 euro, połowa limitu 4.000 euro) i wyniósł on 641,00 zł, a od pozostałej sumy 6.414,00 zł zapłaciła podatek 20%. Wyniósł on 1.282,00 zł.

Razem za przychód z najmu w wysokości 13.950,00 zł osiągnięty w 2007 r., a opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym zapłaciła 1.923,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy limit 4.000 euro należy się małżonkom razem czy też każdemu z osobna.

Zdaniem wnioskodawcy przychód z najmu (który nie jest uzyskany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej) każdy z małżonków uzyskał osobno (każdy z małżonków wystawił swoje faktury). Podatek z najmu w formie ryczałtu każdy z małżonków płaci osobno i limit 4.000 euro też powinien przysługiwać każdemu osobno.

W przypadku gdyby współwłaścicielem był osoba obca każdemu przysługiwałaby kwota limitu 4.000 euro oddzielnie. Wobec tego zdaniem wnioskodawcy limit 4.000 euro dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego nie jest zgodny z Konstytucją i wyrażoną w Niej zasadą równości wobec prawa art. 32 pkt 1.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu wynosi 8,5% przychodów, jeżeli ich wysokość w roku podatkowym nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro, a od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów. Przy czym, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 11 ww. ustawy, w przypadku osiągania przez małżonków przychodów z tytułu umowy najmu kwota limitu przychodów w wysokości 4.000 euro dotyczy obojga małżonków.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww ustawy kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

W 2007 r. kwota przychodu do której można zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% nie może przekroczyć kwoty 15.934,00 zł.

Reasumując należy uznać, że w przypadku osiągania przez małżonków przychodów z tytułu najmu, limit 4.000 euro dotyczy łącznie obojga małżonków. Nie ma przy tym znaczenia czy przychody z najmu osiągane przez małżonków są opodatkowane przez oboje małżonków (po połowie) czy też w całości przez jednego z nich. Dlatego też nawet w przypadku rozliczania przychodów z najmu wspólnego mieszkania przez każdego z małżonków osobno, i tak przysługiwać im będzie limit w jednej wysokości.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.