IPPB1/415-223/07-2/AŻ

Podatnik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce "X" Sp. z o.o. (dalej: "X") i pełni funkcję Członka Zarządu "X". Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) zwaną dalej k.s.h. do zadań Wnioskodawcy jako Członka Zarządu należy: prowadzenie spraw spółki oraz reprezentowanie spółki, a w szczególności: reprezentowanie spółki na zewnątrz, podpisywanie umów w imieniu spółki, zwoływanie posiedzeń Zarządu i Zgromadzeń Spółki, sporządzanie sprawozdań z działalności Zarządu oraz zatwierdzanie sprawozdań finansowych. Typowe funkcje zarządcze (kierownicze) pełni natomiast w "X" Dyrektor Zarządzający. Podejmuje on decyzje dot. działalności bieżącej i rozwoju spółki, a w szczególności do jego zadań należy: zarządzanie wszystkimi obszarami przedsiębiorstwa, tworzenie i realizacja strategii, usprawnianie i modernizacja firmy w celu dynamizacji sprzedaży i obniżania kosztów oraz realizacja założonych celów sprzedażowych i finansowych.Z końcem 2007 r. Wnioskodawca zamierza zrezygnować z dotychczas pełnionych funkcji i wraz z dwoma innymi osobami założyć spółkę menedżerską, w formie spółki jawnej świadczącą usługi zarządcze na rzecz "X". Zakres usług świadczonych przez spółkę menedżerską pokrywałby się z czynnościami wchodzącymi uprzednio w zakres działalności dyrektora zarządzającego nie zaś z czynnościami Zarządu.

Wnioskodawca pełni funkcję Członka Zarządu "X", będąc jednocześnie wspólnikiem tej Spółki zamierza z końcem 2007 r. zrezygnować z dotychczas pełnionych funkcji i wraz z dwoma innymi osobami założyć spółkę menedżerską w formie spółki jawnej. Zadaniem spółki jawnej będzie świadczenie usług menadżerskich i zarządzania na rzecz "X". Jednocześnie Wnioskodawca zamierza pełnić nadzór nad działalnością "X", przejmując funkcję członka Rady Nadzorczej "X". Zakres usług świadczonych przez spółkę menadżerską (spółkę jawną) byłby odmienny od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach czynności wykonywanych w Radzie Nadzorczej "X". Do obowiązków jako członka Rady Nadzorczej "X" będzie bowiem należało zgodnie z art. 219 k.s.h. "sprawowanie nadzoru nad działalnością Spółki we wszystkich dziedzinach jej działalności, a w szczególności: ocena sprawozdań w zakresie ich zgodności z księgami i dokumentami, jak i ze stanem faktycznym oraz wniosków zarządu dotyczących podziału zysku albo pokrycia straty, a także składanie zgromadzeniu wspólników corocznego pisemnego sprawozdania z wyników tej oceny". Zakres usług świadczonych przez nowopowstałą spółkę menedżerską sprowadzałby się do typowych czynności zarządczych, a w szczególności do: zarządzania wszystkimi obszarami przedsiębiorstwa, tworzenia i realizacji strategii Spółki, usprawniania i modernizacji firmy w celu dynamizacji sprzedaży i obniżania kosztów oraz realizacji założonych celów sprzedażowych i finansowych.

Podatnik jest Członkiem Rady Nadzorczej "X". Pełniąc tę funkcję od początku do końca 2008 r. zamierza w roku 2009 zrezygnować z pełnionych w Radzie Nadzorczej funkcji. Również w roku 2009 planuje założenie spółki menedżerskiej w postaci spółki jawnej świadczącej usługi zarządcze na rzecz "X". Zakres usług świadczonych przez nowopowstałą spółkę będzie odmienny od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jako członka Rady Nadzorczej "X" w 2008 r.. Do Jego obowiązków jako członka Rady Nadzorczej będzie należało zgodnie z art. 219 k.s.h. sprawowanie nadzoru nad działalnością Spółki we wszystkich dziedzinach jej działalności, a w szczególności: ocena sprawozdań w zakresie ich zgodności z księgami i dokumentami, jak i ze stanem faktycznym oraz wniosków zarządu dotyczących podziału zysku albo pokrycia straty, a także składanie zgromadzeniu wspólników corocznego pisemnego sprawozdania z wyników rej oceny. Zakres usług świadczonych przez nowopowstałą spółkę menedżerską będzie sprowadzał się do typowych czynności zarządczych, takich jak: zarządzanie wszystkimi obszarami przedsiębiorstwa, tworzenie i realizacja strategii Spółki, usprawnianie i modernizacja firmy w celu dynamizacji sprzedaży i obniżania kosztów oraz realizacja założonych celów sprzedażowych i finansowych.

Czy jako wspólnik spółki menedżerskiej (spółki jawnej) osiągając przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania w spółce, w której w roku poprzedzającym rok podatkowy wnioskodawca wykonywał czynności związane z pełnieniem funkcji Członka Zarządu w ramach umowy o pracę ma On możliwość wyboru opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej, w ramach spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej u.p.d.o.f., jeżeli zakres usług świadczonych przez nowopowstałą spółkę jest odmienny od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz byłego pracodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy, zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.

Czy jako wspólnik spółki menedżerskiej (w formie spółki jawnej) osiągając przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania w spółce, w której jednocześnie w tym samym roku podatkowym Wnioskodawca będzie wykonywał czynności związane z pełnieniem funkcji członka Rady Nadzorczej, ma On możliwość opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej u.p.d.o.f., jeżeli zakres usług świadczonych przez nowopowstałą spółkę jest odmienny od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach funkcji członka Rady Nadzorczej w tej spółce w danym roku podatkowym, zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.

Czy jako wspólnik spółki menedżerskiej osiągając przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania w spółce, w której w roku poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawca wykonywał czynności związane z pełnieniem funkcji członka Rady Nadzorczej, ma On możliwość wyboru opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej u.p.d.o.f., jeżeli zakres usług świadczonych przez nowopowstałą spółkę jest odmienny od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach funkcji członka Rady Nadzorczej w tej spółce w roku poprzedzającym rok podatkowy, zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) "podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c." Zgodnie natomiast z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. "podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku." Art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. określa z kolei zastrzeżenie do art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którymi: "Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek". Z powyższego przepisu wynika, że z opodatkowania 19% stawką liniową nie mogą skorzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług odpowiadającym czynnościom. Zdaniem wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie występuje, gdyż usługi, które zamierza świadczyć jako wspólnik spółki menedżerskiej na rzecz byłego pracodawcy, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Niego jako Członka Zarządu w ramach stosunku pracy. Usługi świadczone przez spółkę menedżerską spółce "X", będą typowymi usługami zarządczymi, których zakres będzie porównywalny do zakresu czynności dyrektora zarządzającego, pełniącego tę funkcję do końca 2007 r., a więc będą sprowadzały się do: zarządzania wszystkimi obszarami przedsiębiorstwa, tworzenia i realizacji strategii, usprawnienia i modernizacji firmy w celu dynamizacji sprzedaży i obniżania kosztów oraz realizacji założonych celów sprzedażowych i finansowych. Natomiast zakres czynności wykonywanych przez wnioskodawcę w ramach stosunku pracy na rzecz byłego pracodawcy sprowadzał się do reprezentowania spółki na zewnątrz, podpisywania umów w imieniu spółki, zwoływania posiedzeń Zarządu i Zgromadzeń Spółki, sporządzania sprawozdań z działalności Zarządu oraz zatwierdzania sprawozdań finansowych w zakresie wynikającym z k.s.h.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.: "podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c". Zgodnie natomiast z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f.: " podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 (./..) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. określa z kolei zastrzeżenie do art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którym: "Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek". Z powyższego przepisu wynika, że z opodatkowania 10% stawką liniową nie mogą skorzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które wykonują w ramach stosunku pracy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie występuje, gdyż czynności wykonywanie przez Niego w ramach funkcji pełnionych w Radzie Nadzorczej nie są wykonywane w ramach stosunku pracy oraz usługi które zamierza świadczyć jako wspólnik spółki menedżerskiej na rzecz "X", nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę jako Członka Rady Nadzorczej.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.: "podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c". Zgodnie natomiast z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f.: "podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 (...) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. określa z kolei zastrzeżenie do art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którym: "Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek". Z powyższego przepisu wynika, że z opodatkowania 19% stawką liniową nie mogą skorzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które wykonują w ramach stosunku pracy na rzecz byłego pracodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie występuje, gdyż czynności wykonywanie przez Niego w ramach funkcji pełnionych w Radzie Nadzorczej nie są wykonywane w ramach stosunku pracy oraz usługi które zamierza świadczyć jako wspólnik spółki menedżerskiej na rzecz "X", nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę jako Członka Rady Nadzorczej.